實施新的企業會計制度后，如何進行存貨跌價的追溯調整

實施新的企業會計制度后，如何進行存貨跌價的追溯調整?

答：

為了回答此問題，下面舉例說明。

　　某公司從2001年開始執行《企業會計制度》。該企業正在編制2000年的會計報表。

　　根據新制度，應當對2000年會計報表的當年數以及上年數進行追溯調整。該企業1999年末某類存貨賬面價值人民幣980萬元，市價為970萬元；2000年，該類存貨沒有發生增減，年末市價950萬元。

　　該公司適用的所得稅率33%，采用遞延法核算所得稅；按稅后利潤的10%計提法定公積金，按稅后利潤的5%計提法定公益金。

　　由于該公司2000年的賬戶已經結賬，對2000年的追溯調整與對1999年的調整一樣，應當通過前期調整賬戶進行，并調整會計報表，不必調整2000年當年的賬戶記錄。

　　計算存貨跌價準備的累計影響數：

　　該公司在2001年以前不計提存貨跌價準備，但是在編制2000年會計報表時，應當對2000年以及上年數進行追溯調整。1999年的存貨跌價準備稅前差異10萬元，所得稅影響額3.3萬元，稅后凈額6.7萬元；2000年存貨跌價準備稅前差異20萬元，所得稅影響額6.6萬元，稅后凈額13.4萬元。該公司2000年會計報表計提存貨跌價準備當年以及上年的累計影響數分別13.4萬元和6.6萬元，計算過程見下表。

存貨跌價準備累計影響數計算表 （單位：萬元）

　　　　　　　　 1999年　　 2000年　　 合 計

稅前差異           10         20          30

所得稅影響         3.3        6.6         9.9

稅后差異           6.7       13.4         20.1

會計處理：

　　根據上表計算確定的累積影響數，該企業應當在2001年的賬戶中進行以下調整：

　　（1）調整會計政策變更累計影響數：

　　借：利潤分配——未分配利潤 20.1

　　    遞延稅款 9.9

　　貸：存貨跌價準備 30

　　（2）調整利潤分配：

　　計提法定公積金20.1×10%＝2.01

　　計提法定公益金20.1×5%＝1.005

　　合計：3.015

　　借：盈余公積 3.015

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.015

　　調整報表：

　　該公司在編制2000年度的會計報表時，應根據以上賬戶調整結果，分別調整資產負債表的年初數和年末數；利潤以及利潤分配表的上年數和當年數也應作相應調整具體調整要求如下（報表從略）：

　　（1）調整2000年資產負債表的期初數：由于提取10萬元的存貨跌價準備，使得企業2000年資產負債表期初欄中的存貨賬面價值從980萬元減為970萬元；同一欄中的遞延稅款借項增加了3.3萬元；股東權益合計減少6.7萬元，其中，盈余公積減少1.005萬元（其中公益金0.335萬元），未分配利潤減少5.695萬元。

　　（2）調整2000年利潤及利潤表的上年數：在利潤及利潤分配表上，根據上述以前年度調整結果，由于提取了存貨準備，增加當年管理費用10萬元，利潤總額減少10萬元，所得稅費用減少3.3萬元，凈利潤減少6.7萬元。

　　（3）2000年資產負債表的期末數：由于提取20萬元的存貨跌價準備，使得企業2000年資產負債表期末欄中的存貨賬面價值從970萬元減為950萬元；同一欄中的遞延稅款借項增加6.6萬元；股東權益合計減少13.4萬元，其中，盈余公積減少2.01萬元（其中公益金0.67萬元），未分配利潤減少11.39萬元

　　（4）調整2000年利潤及利潤分配表的當年數：在利潤及利潤分配表上，根據上述以前年度調整的結果，由于提取了存貨跌價準備，增加當年管理費用20萬元，利潤總額減少20萬元，所得稅費用減少6.6萬元，凈利潤減少13.4萬元。

存貨跌價準備的金額限制？

答：

從理論上分析，凡是存貨的市場價或可變現價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規定必須分品種，規格、產地、品牌明細核算，但在實際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現實意義，如大型商業企業存貨品種及規格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在目前市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存貨跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到;二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現實意義。

筆者認為各個企業可以根據會計核算的重要性原則，規定計提存貨跌價損失余額的范圍，可以用絕對數表示，存貨跌價損失多少金額以上的，需要計提，否則不提;也可以用相對數表示，存貨跌價損失金額超過本企業實現利潤規定百分比的，需要計提，否則不提。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關鍵取決于對企業實現利潤的影響程度。

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