金銀首飾消費稅的會計處理

2019-04-27 15:21 來源：網友分享

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從古到今，金銀首飾一直是人們喜愛的飾品之一，而且也是貴重物品之一。那么，做為消費者的我們，對于它的消費稅是否了解呢？下面請大家和會計學堂小編一起來學習一下金銀首飾消費稅的會計處理吧。

金銀首飾消費稅的會計處理

金銀首飾消費稅由生產環節改為由零售環節征收后，需要繳納金銀首飾消費稅的企業（主要是商品流通企業），應在“應交稅金”賬戶下增設“應交消費稅”明細賬戶，核算金銀首飾應納的消費稅。

（一）自購自銷金銀首飾應納消費稅的會計處理

消費稅是價內稅，含在商品的銷售收人中，故金銀首飾應納的消費稅計人銷售稅金。商品流通企業銷售金銀首飾的收人計人“主營業務收入”賬戶，其應納的消費稅相應計人“主營業務稅金及附加”賬戶。

企業采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現時按舊首飾的作價借記“物資采購”賬戶；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現金”等賬戶；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“主營業務收人”賬戶，按收取的增值稅貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時按稅法規定計算應交納的消費稅稅金，借記“主營業務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金—應交消費稅”賬戶。

（二）受托代銷金銀首飾應納消費稅的會計處理

企業受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續費方式，即根據所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續費。在這種情況下，收取的手續費計人代購代銷收入，根據銷售價格計算交納的消費稅，相應沖減代購代銷收人，銷售實現時，借記“代購代銷收入”賬戶，貸記“應交稅金—應交消費稅”賬戶。

不采用收取手續費方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個協議價，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際銷售的貨款與協議價之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費稅的會計處理與自購自銷相同。

（三）金銀首飾包裝物應納消費稅的會計處理

根據有關規定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并人金銀首飾的銷售額，計征消費稅。為此，現行會計制度規定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應分別按情況進行會計處理：

（1）隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收人隨同銷售的商品一并計人商品銷售收人。因此包裝物應交的消費稅與金銀首飾本身銷售應交的消費稅應一并計人銷售稅金。

（2）隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收人計人其他業務收入。因此包裝物應交的消費稅應計人其他業務支出。

（四）自購自用金銀首飾應納消費稅的會計處理

從事生產、批發、零售業務的企業將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應按企業同類金銀首飾的銷售價格作為計稅依據計算應交的消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。企業應于金銀首飾移送時，分別下列情況進行會計處理：（1）用于饋贈、贊助的金銀首飾應交納的消費稅，借記“營業外支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目；（2）用于廣告的金銀首飾應交納的消費稅，借記“銷貨費用”科目（外商投資的商品流通企業）、借記“經營費用”科目（其他商品流通企業）、借記“營業費用”科目（旅游企業），貸記“應交稅金——應交消費稅”科目；（3）用于職工福利、獎勵的金銀首飾應交納的消費稅，借記“應付福利費”科目、借記“應付工資”科目（外商投資企業）；貸記“應交稅金－應交消費稅”科目。

例如，某商場為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎賽，并將本企業經營的金銀首飾一批作為獎品發放給獲獎者，該批金銀首飾的成本為30 000元，當月同類金銀首飾的零售價為40 950元。則該企業消費稅的計算和會計處理如下：

應納消費稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元）

應納增值稅＝30 000 × 17％=5 100（元）

借：應付福利費 36 850

貸：庫存商品 30 000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出） 5 100

應交消費稅 1 750

其他企業涉及金銀首飾消費稅的核算，比照商品流通企業金銀首飾消費稅的會計核算處理。

金銀首飾消費稅的會計處理