納稅義務發生時間如何確認?

納稅義務發生時間如何確認?

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條對增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間進行了明確,那么實際操作中,如何準確理解和把握這些規定呢?納稅義務發生時間中,還有哪些特殊規定?請看國家稅務總局的權威解讀↓

試點辦法條款

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間:

(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天.

收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項.

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天.

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天.

(三)納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天.

(四)納稅人發生本辦法第十四條規定情形的,其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天.

(五)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅義務發生的當天.

納稅義務發生時間如何確認政策解讀

本條是關于納稅義務發生時間確定原則的規定.理解本條規定應從以下四個方面掌握.

1.如何理解"先開具發票的,納稅義務發生時間為開具發票的當天"

納稅人發生應稅行為,由于增值稅實行憑專用發票抵扣稅款的辦法,購買方在取得銷售方開具的專用發票后,即使尚未向提供方支付相關款項,仍然可以按照有關規定憑專用發票抵扣進項稅額.因此,如果再以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天作為銷售方的納稅義務發生時間,就會造成增值稅的征收與抵扣相脫節,即:銷售方尚未申報納稅,購買方已經提前抵扣了稅款.

此外,為使納稅人開具增值稅普通發票與開具專用發票的征稅原則保持一致.本條規定:如果納稅人發生應稅行為時先開發票的,納稅義務發生時間為開具發票的當天.

需要注意的是,以開具發票的當天為納稅義務發生時間的前提,是納稅人發生應稅行為.

2.如何理解"收訖銷售款項,是指納稅人發生應稅行為過程中或者完成后收到款項"

(一)按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發生時間的,應以發生應稅行為為前提.

(二)收訖銷售款項,是指在應稅行為發生后收到的款項,包括在應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項.

(三)除了提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式外,在發生應稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項,不能按照該時間確認納稅義務發生.

3.如何理解取得索取銷售款項憑據的當天

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天.

取得索取銷售款項憑據的當天按照如下順序掌握:

(一)簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的,按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發生;

(二)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,按照應稅行為完成的當天確認納稅義務發生.

4.納稅義務發生時間中的特殊規定

(一)采取預收款方式提供建筑服務、租賃服務

納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天.

納稅人提供建筑服務和租賃服務與提供其他應稅服務的處理原則有所不同,如果納稅人采取預收款方式 ,以收到預收款的當天作為納稅義務發生時間.

納稅義務發生時間如何確認?上文介紹了這個的確認時間是怎樣的，先開具發票，其納稅時間為發票開具的當天，收訖銷售款項，索取銷售款項憑據的當天，以及建筑服務，租賃服務的時間是怎樣規定的，具體的請看上文會計學堂小編的介紹！