“跨年度費用”與“白條入賬”的納稅處理

“跨年度費用”與“白條入賬”的納稅處理

《企業所得稅法》第五十三條規定：“企業所得稅是按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”。由此產生“跨年度處理事項”。《發票管理辦法》第二十一條規定：“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票”。企業用稅法所不認可的憑據入賬，計入成本費用，則產生“白條費用”。

案例一：大夏義國煤業有限公司，主營：精、洗煤，碳化硅銷售，兼營：工程機械出租。2008年度損益表利潤總額為18萬元（2007年度為20萬元，企業所得稅稅率為33％），2008年度企業所得稅匯算時，稅務中介機構在審查時發現公司2008年度列支以下費用：

1月9日繳納所屬期為2007年12月份營業稅0.8萬元、城建稅0.056萬元、教育費附加0.024萬元，2007年度印花稅0.2萬元、土地增值稅2萬元、房產稅1.2萬元。會計分錄：

　　借：其他業務支出　　　　　　　0.88萬元

　　管理費用　　　　　　　　　3.4萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4.28萬元

　　附件為稅票。

1月16日，企業取得出租工程機械收入0.5萬元，會計分錄：借：銀行存款0.5萬元，貸：其他業務收入0.5萬元。附件為服務發票，開票日期為2007年12月12日。次月繳納了出租收入的稅金及附加，其中營業稅0.025萬元、城建稅0.00175萬元、教育費附加0.00075萬元。會計分錄：

　　借：其他業務支出　　　　　0.0275萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　0.0275萬元　

　　3月10日補提2007年度電腦折舊0.05萬元，會計分錄：

　　借：管理費用——折舊　　　　0.05萬元

　　貸：累計折舊　　　　　　　　0.05萬元

　　附件為補提折舊說明。

　　6月1日列支差旅費1.45萬元，會計分錄：

　　借：管理費用——差旅費　　　1.45萬元

　　貸：其他應收款——出差人　　1.45萬元

附件為住宿、車費等發票，其開票日期均為2007年11月～12月之間，報銷單出差日期亦然。

　　12月20日，預提運費3萬元，會計分錄：

　　借：營業費用3萬元

　　貸：其他應付款3萬元

附件為說明一張，系公司銷售煤炭所發生運費，由于發票未到，故預提，發票在2008年1月份可收到。

2008年4月30日之前，企業在申報、匯繳2007年度所得稅時，對以上收入、費用均未作任何納稅調整：

1.出租收入及其負擔的稅費，繳納上年的營業稅、城建稅、教育費附加，補提的折舊費，差旅費均屬跨年度處理事項，企業在2008年度企業所得稅匯算清繳時要做納稅調整處理。

《企業所得稅法實施條例》第九條規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業所得稅稅前扣除原則，除遵循權責發生制外，還要遵循合法、配比、確定性原則，因此上述收入、費用做跨年度事項處理。

根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]第079號）第一款規定：企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。

但文件并未規定不得在以前年度補提補扣，因此產生跨年度費用的企業可要求補提補扣，相應的跨年度收入亦應補記至以前年度。企業應做以下賬務處理：借：其他業務收入0.5萬元，貸：以前年度損益調整0.5萬元。借：以前年度損益調整2.4075萬元，貸：其他業務支出0.9075萬元，管理費用1.5萬元。借：應交稅費——所得稅0.629475萬元，貸：以前年度損益調整0.629475萬元。借：利潤分配1.278025萬元，貸：以前年度損益調整1.278025萬元。

2007年度企業因少計費用而多交的企業所得稅，根據《稅收征管法》第五十一條規定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多交的稅款，并加收銀行同期存款利息。稅務機關及時查實后應當立即退還。

2.印花稅、土地增值稅、房產稅、預提運費可以在2008年扣除，不需做賬務處理。

（1）會計制度與稅法規定的“管理費用”中均包括土地使用稅、房產稅、印花稅、車船稅，即四小稅。管理費用是企業為組織和管理企業生產經營所發生的費用，是企業提供支援性服務而發生的費用，與銷售費用、財務費用同屬期間費用。

（2）權責發生制是指以實際收取現金的權利或支付現金的責任的發生為標急來確認本期的收入、費用及債權、債務。而現行稅法規定納稅人應繳納的稅費自期滿之日起數日內（10 日、15日、20日等）繳納，即是現金支付責任的發生，因此四小稅如果企業在上年度未將其預先提取出來，可以在繳納的當期直接計入費用。

納稅人發生的費用應在費用配比或應分配的當期申報扣除，強調收入與費用的配比。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

營業稅及其附加因其與收入密切相關，應遵循配比原則。差旅費實質上已在2007年度發生，只是由于出差人未能及時報銷或沖賬導致會計出現跨年度入賬，且違背了會計信息質量的及時性。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]第191號）第五條規定：“企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，納稅人年度終了在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的不得在以后年度補充扣除。

企業如果發現應計未計、應提未提的稅前扣除項目，可在規定的申報期，即第二年的5月30 El之前，在申報表上申報扣除。而一旦過了申報期，企業只能通過賬務處理，于賬上體現出企業所得稅的多繳或少繳，并且要取得稅務機關的認可。

跨年度發票能報銷嗎?

入賬需要等到實際收到發票時才可以，對于跨年度的發票在會計上是可以列支的，但是不能超過一年，并且需要在當年報銷，否則發票是作廢的。

按《企業所得稅法實施條例》規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。所以只能在09年列支的。

目前稅法沒有統一的規定。費用入賬年份與發票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴格按稅法的要求，上年度的費用不能在實際入賬年度扣除，但企業出現這種情況也是客觀原因引起的。

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