認定層次的重要性水平如何確定?

認定層次的重要性水平如何確定?

由于財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作對財務報表發表審計意見,因此,注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性.只有這樣,才能得出財務報表是否公允反映的結論.注冊會計師在制定總體審計策略時,應當確定財務報表層次的重要性水平.

確定多大錯報會影響到財務報表使用者所作決策,是注冊會計師運用職業判斷的結果.很多注冊會計師根據所在會計師事務所的慣例及自己的經驗,考慮重要性水平.注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準,再選用適當的百分比乘以該基準,從而得出財務報表層次的重要性水平.

在實務中,有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準,如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等.在選擇適當的基準時,注冊會計師應當考慮的因素包括:

(1)財務報表的要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用等)、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標(如財務狀況、經營成果和現金流量),以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求;

(2)對某被審計單位而言,是否存在財務報表使用者特別關注的財務報表項目(如特別關注與評價經營成果相關的信息);

(3)被審計單位的性質及所在行業;

(4)被審計單位的規模、所有權性質以及融資方式.

注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質和環境.例如,對以盈利為目的的被審計單位,來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當的基準;而對收益不穩定的被審計單位或非盈利組織,選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適.對資產管理公司,凈資產可能是一個適當的基準.注冊會計師通常選擇一個相對穩定、可預測且能夠反映被審計單位正常規模的基準.由于銷售收入和總資產具有相對穩定性,注冊會計師經常將其用作確定計劃重要性水平的基準.

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