2019固定資產一次性扣除政策解讀

2019固定資產一次性扣除政策解讀

答:近日,財政部、國家稅務總局發布《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號),規定在2018年1月1日至2020年12月31日期間,企業新購進的設備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產),單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊.

首先,我們對財稅〔2018〕54號文件的理解,應注意以下幾點:

1、允許一次性稅前扣除的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產,即我們所稱的動產.

2、"54號文"中所指的企業新購進的固定資產是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產,并未給出明確答復.

3、"54號文"中"新購進"中的"新"字,并不是指非要購進全新的固定資產,如果是使用過的舊的固定資產也可以享受該政策.

4、"54號文"規定:允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除.這里的用詞是"允許",不是"應當".因此,納稅人可以根據自身生產經營需要,選擇是否享受優惠政策.

固定資產一次性稅前扣除的賬務處理和納稅申報

答:某企業2018年01月購入一臺100萬元的設備(為了方便計算,本案例不考慮各種稅費的因素),會計上按照直線法計提折舊,折舊年限為5年(假設2019年計提折舊20萬),殘值為0.該設備在稅法上允許稅前一次性扣除.企業所得稅稅率為25%.會計處理如下:(單位:萬元)

01

2018年購進設備時:

借:固定資產 100

貸:銀行存款 100

02

2018年計提折舊:

借:管理費用-折舊費 20

貸:累計折舊 20

03

納稅調整:2018年會計上計提折舊20萬元,但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬元,這就導致了企業在以后2019-2022年度相對多繳稅,形成了應納稅暫時性差異,應確認為遞延所得稅負債.

金額為:(100-20)*25%=20

借:所得稅費用 20

貸:遞延所得稅負債 20

04

以后在2019-2022各年度中的,我們每年都會涉及稅會差異的調整,遞延所得稅負債也會隨著折舊的完成而最終結平.相關的遞延所得稅處理:

20*25%=5

借:遞延所得稅負債 5

貸: 所得稅費用 

本文是對2019固定資產一次性扣除政策解讀,以及相關賬務處理,大家可一起學習,以便日常的工作.不超過五百萬元的固定資產允許一次性計入當期費用,這一政策的更多內容盡在會計學堂,歡迎關注.