留抵進項稅額可以沖減查補稅款嗎?

留抵進項稅額可以沖減查補稅款嗎?

有的可以沖減,有的則不可以沖減.

首先,不論是國稅發[2004]112號文件還是國稅函[2005]169號文件,規定的都是可用欠繳的增值稅沖減期末留抵稅款,欠繳的稅款也就是欠稅,是指納稅人超過稅法規定的納稅期或者超過主管稅務機關依照稅法規定核定的納稅期而未繳納的稅款,具體應該體現在征管信息系統(CTAIS)和企業的"應交稅費--未交增值稅"賬戶當中,企業自查補稅在沒有申報形成欠稅前沖減期末留抵稅款是不符合國稅發[2004]112號文件和國稅函[2005]169號文件規定的.

其次,根據《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》(國稅函[2004]1197號)規定,當納稅人既有增值稅留抵稅額又有欠繳增值稅需要抵減時,應由縣(含)以上稅務機關簽發《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》(簡稱《抵減欠稅通知書》),憑《抵減欠稅通知書》抵減欠繳的稅款.企業在征管信息系統(CTAIS)和"應交稅費--未交增值稅"賬戶中沒有形成欠稅時,主管稅務機關是不會簽發《抵減欠稅通知書》的.

再其次,企業自行查補的稅款既可能形成欠稅,也有可能形不成欠稅.因為查補稅款一個很明顯的特點就是發生在以前的納稅期內,即屬于應該在以前納稅期繳納但實際未申報未繳納的稅款,也就是說,在發生查補稅款的所屬期內,如果當期期末沒有留抵稅款,或者有留抵稅款但數額小于查補的稅款,那么,根據增值稅應納稅款計算和核算的原理,就要形成欠稅.但當在發生查補稅款所屬期期末有留抵稅款,且數額遠遠大于當期自查補稅數額,以至以后各期的期末留抵數有增無減,或減少后仍大于查補稅款,則查補稅款經在自查期末申報后,自然就沖減了自查期末的留抵稅款,形成不了欠稅,也就不用考慮是否通過縣(含)以上稅務機關簽發《抵減欠稅通知書》抵減期末留抵稅款的問題了.

最后,根據國稅函[2004]1197號文件規定,抵減欠繳稅款時,應該按欠稅發生時間的先后順序逐筆抵扣,先發生的先抵,后發生的后抵,但抵減稅款的總數中包含欠繳的稅款及應加收的滯納金,滯納金的加收期截止日期在《抵減欠稅通知書》上注明.當欠繳稅款總額大于期末留抵稅額時,實際抵減金額應等于期末留抵稅額,并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金;若欠繳總額小于期末留抵稅額,實際抵減金額應等于欠繳總額.

留抵稅額的產生及其抵扣留抵稅額的產生及其抵扣

原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的,如果把試點之日前貨物和勞務的留抵進項稅額在試點之日后抵扣,就會出現本應抵扣貨物和勞務銷項稅額的進項稅抵扣了"營改增"應稅服務銷項稅額,造成中央財政收入"吃掉"地方財政收入的情況.所以,2011年的《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕110號)和《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)均規定,原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的,截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣.

《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第43號)中設計的《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》(本期進項稅額明細)中并未將購進貨物、接受勞務的進項稅額與接受應稅服務的進項稅額分別填列,也就是說,對于試點兼有"營改增"應稅服務的原增值稅一般納稅人,無法通過《增值稅納稅申報表》(適用于增值稅一般納稅人,以下簡稱申報表)準確劃分銷售貨物、勞務的應納稅額和"營改增"應稅服務的應納稅額.為此,《財政部、中國人民銀行、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》(財預〔2012〕367號)第五條規定,納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的,按照銷項稅額的比例劃分應納稅額,分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫.

按照該規定,兼有"營改增"應稅服務并在試點日(2013年7月31日)前有貨物和勞務留抵稅額的一般納稅人,就要在2013年8月的申報期,計算本期允許抵扣的貨物和勞務的留抵稅額.其計算方法和步驟是:首先,根據申報表附列資料

(一),計算出本期貨物和勞務的銷項稅額占本期貨物和勞務銷項稅額與應稅服務銷項稅額之和的比例;其次,用8月發生的全部銷項稅額減去8月取得并認證相符的全部進項稅額,計算出8月包含銷售貨物、勞務和提供應稅服務在內總的應納稅額;再次,將8月總的應納稅額乘以8月貨物和勞務銷項稅額占總的銷項稅額的比例,計算出8月貨物和勞務的應納稅額;最后,比較8月"貨物和勞務的應納稅額"與7月31日企業賬面上進項稅額的留抵額,其中的較小者就是8月允許抵扣的留抵稅額.倘若本期所有銷售業務產生的銷項稅額小于進項稅額,沒有增值稅應納稅額,則本期不能抵扣貨物和勞務的掛賬留抵稅額,掛賬留抵稅額要結轉以后納稅期間抵扣.

留抵進項稅額可以沖減查補稅款嗎?上文介紹了一般情況下是可以沖減稅款的，但是對于納稅期內的一個欠稅概念還是有不同的定義，具體的請看上文詳細內容，還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師答疑！