結構化存款如何進行賬務處理?

結構化存款如何進行賬務處理?

建議按照《2014年證監會上市公司年報會計監管報告》的規定:結構性存款的分類,主要取決于存款產品說明書中的約定條款.目前公司認購、銀行發行的結構性存款,其收益可能是與某些基礎變量掛鉤,如利率、匯率、黃金價格等,此類產品應視為嵌入衍生工具.根據企業會計準則及相關規定,公司應當將結構性存款中嵌入的衍生工具分拆,單獨進行會計處理,但若嵌入衍生工具與存款合同在經濟特征及風險方面存在緊密聯系(如利率風險),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量,可以將結構性存款整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產.由于嵌入衍生工具及其分拆的會計處理較為困難,年報分析發現,不少上市公司將結構性存款簡單作為銀行存款(其他貨幣資金)、其他流動資產等收益金額固定的資產列報,未能正確反映結構性存款收益變動的風險.

結構性存款和理財產品如何在會計報表中列報?

在實務中會遇到各類不同性質和收益水平的結構性存款和理財產品,這些金融工具計入哪些會計科目較為合適?

1.結構化存款

結構性存款通常是指商業銀行在吸收客戶存款的基礎上加入一定的衍生產品結構,通過與國際、國內金融市場各類指數掛鉤,使投資者在承擔一定風險的基礎上獲得較普通存款更高收益的產品.結構性存款掛鉤標的種類較多,常見的掛鉤標的包括境內外利率、匯率、股票、基金、商品價格指數等.從上述定義可看出,結構性存款通常應包括兩部分:主合同和衍生工具部分.

(1)關于主合同的分類分析:

有觀點認為結構化存款里的主合同由銀行提供本金償還保障,主合同信用風險與通常的銀行定期存款無異,持有人承擔的是銀行信用風險,因此可計入銀行存款科目.也有觀點認為結構性存款主合同可能無法等同于銀行存款.因為實務中,商業銀行在產品設計、資金投向、運作方式等方面存在差異,商業銀行對于結構性存款的管理方式與普通存款可能存在較大的不同.我們建議如果銀行對該項結構性存款提供了相應的存款單/存款證明,證明其屬于企業銀行賬戶中的存款,而非理財產品,則企業可以/應當將該類結構性存款主合同計入銀行存款.反之則因為理財產品性質,需分析合同條款從而計入應收款項類或可供出售金融資產.可參考"2.銀行理財產品"中的分類分析.

(2)衍生工具部分的分類分析:

結構性存款內的衍生工具部分則需要進行分析是否可進行分拆,依次考慮以下幾項分拆的條件:

嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義?

嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關系?

嵌入衍生工具的公允價值是否能夠單獨、可靠地計量?

基于上述分拆條件的依次分析后,如果結構性存款中的嵌入衍生工具同時滿足

①嵌入衍生工具符合衍生工具定義;

②嵌入衍生工具與主合同不存在緊密關系;

③嵌入衍生工具的公允價值能夠單獨、可靠地計量三個條件時應進行分拆,并以公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益.該嵌入衍生金融工具部分分類為交易性金融資產.

(3)如果嵌入衍生工具與存款合同在經濟特征及風險方面存在密切聯系(如利率風險),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量,可以將結構化存款整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產.

2014年證監會發布的上市公司年報會計監管報告中提出了與上面基本相同的分類建議.

2.銀行理財產品

(1)對于收益與利率、匯率等基礎金融變量掛鉤的理財產品

該類理財產品屬于在債務合同中嵌入了衍生金融工具,屬于混合金融工具,可選擇分拆將主合同分類為貸款或應收款項類投資,嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(按預計收益率作為公允價值估值基礎);如果嵌入衍生工具與債務合同在經濟特征及風險方面存在密切聯系(如利率風險),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量,則可將整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產(按預計收益率作為公允價值估值基礎,可詢問銀行是否可提供估值報告).

(2)對于收益與利率、匯率等基礎金融變量未掛鉤的理財產品

無論此類理財產品是否有活躍市場報價(或其他公允價值依據),通常情況下應分類為可供出售金融資產比較適當,在財務報表列報時視其流動性作為可供出售金融資產或其他流動資產(期限小于1年的).

(3)只有同時滿足下列條件的理財產品才可計入持有至到期投資(如果1年內到期的,應作為其他流動資產列報):

①保本

②固定收益(非浮動收益)

③存在活躍市場報價

④收益與利率、匯率等基礎金融變量未掛鉤

以上為內部溝通討論并參考了實務操作和其他專業意見形成的建議,今后可能監管部門將正式出臺關于結構性存款及理財產品報表列示的指導意見,屆時將以其為準.

結構化存款如何進行賬務處理?上文小編介紹結構化的分類，以及結構化的財務處理，對于結構性存款和理財產品如何在會計報表中列報這個問題,小編在上文也為大家簡單介紹了,更多財務上的疑問,敬請關注會計學堂的更新!