返聘人員的工資在工資總額中列支嗎？

返聘人員的工資在工資總額中列支嗎？

問：我公司有部分返聘人員，其工資列入成本，在當地稅務局開具發票，不列入工資總額是否合適？

答：《企業會計準則第9號職工薪酬》應用指南：職工 ，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。 　　根據上述規定，對于返聘人員的工資 ，在會計核算中可作為職工薪酬核算。但在稅收管理中，對于稅前可扣除工資處理更注重勞動關系的存在。如返聘人員未與企業簽訂勞動合同 ，則會被認為向企業提供的是勞務，其支出不能列入稅法上所稱的工資薪金中。

工資薪金的稽查技巧有哪些？

工資與薪金支出是企業在一定時期內支付給職工的勞動報酬，包括基本工資、獎金、年終加薪、加班工資以及其他有關的支出。

1.關于工資、薪金的稽查內容

稽查工資、薪金項目的目的是為了證明下列事實：在冊職工總數是真實的;應付工資和應付福利費計算準確;計入成本費用的工資、薪金費用是真實且合法的。因而，工資、薪金反避稅內容包括稽查人員組成、工資、薪金用途和結算標準和工資、薪金總額四個方面。

(1)人員組成的稽查。

企業人員的組成應包括在本企業任職或與其有雇傭關系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工，不包括下列人員：

應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員;

已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;

已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房屋的管理服務人員。一般可以根據企業的人事統計報表、職工花名冊和職工調入調出等原始資料，查明職工的增減變動情況。

稽查方法：分析稽查月度(季度)工資額、產品工資費用和利潤的升降變化情況，核對其流動人員花名冊和工資結算戶;結合“應付工資”科目的借方發生額及其對應賬戶，查證核實問題。

(2)工資、薪金用途的稽查。

企業在月內發生的全部工資、薪金，包括生產部門、管理部門和非生產各個部門人員的工資、薪金，以及編外人員和長期病假人員的工資、薪金等，不論是否在當月領取，都應按工資、薪金的用途通過“工資分配表”，分配記入當月生產費用，或按規定用途列支。

工資、薪金用途的稽查，就是查核工資、薪金分配是否按照用途和符合規定，有無不應列作生產開支而擠入生產費用的工資、薪金。主要是：

①醫務人員、福利人員的工資。

醫務室、托兒所、幼兒園、理發室、浴室等屬于職工福利性質的人員工資，應在“應付福利費”中列支。企業自辦的副食品基地的人員工資、薪金，一般采用“以收抵支”，在其收入中支付，差額部分仍歸“應付福利費”中開支，均不得擠入生產成本。

稽查方法，可查核“應付福利費”賬戶的借方發生額，上述福利人員工資是否核算正確。如果賬內沒有反映的，就有擠占生產費用的可能，應進一步追查“工資結算表”和“工資分配表”中對上述人員工資的結算和分配資料，通過“應付工資”的對方賬戶，查明它的分配對象，據以調整賬務。

②“在建工程”人員的工資。

企業為進行各項工程所發生的工資費用，應計入在建工程成本，通過“在建工程”明細賬戶核算?；榉椒ǎ瑢忛啞霸诮üこ獭辟~戶的借方記錄，查明各項工程人員的工資、薪金列支情況。

(3)工資、薪金結算稽查。

根據國家統計局發布的《關于工資總額組成的規定》，企業的工資、薪金形式，有計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。由于工資、薪金形式的不同，核算方法也不一樣，所以監督稽查方法各有側重。

①對計時工資的稽查：

應付職工的計時工資，是根據職工每月出、缺勤日數，按照每人的工資等級和工資標準計算的。計時工資的稽查，可根據部門、車間或班組的考勤記錄，查核缺勤人員工資的計算是否正確，稽查的內容和方法是：

·查核缺勤日數。職工的缺勤有多種情況，如事假、曠工、病假、產假、計劃生育假等。通過抽查考勤記錄中缺勤較多的職工與工資單相核對，核實各種情況的缺勤日數。按照規定，事假日數、曠工日數的工資全扣;病假日數，六個月以內的不扣工資，六個月以上的，按照工齡長短的規定比例發給，工資在管理費用中列支;職工探親假、計劃生育手術假、婦女職工的產假，在法定假期內均不扣工資，超過日數按照超假的具體情況分別處理。

·復核應付月工資。采用月工資的，一般可采用每月日工資率計算應發工資、薪金，計算公式如下：

出勤日數工資(包括不扣工資的病、公假日數)=出勤日數×每日工資率×月工資率或工資標準

病假工資=超過六個月的病假日數×日工資率×月工資率×病假發放比例

應付月工資=出勤日數工資+病假工資

·核對調整。

將計算結果，與工資單上的計時工資欄和病假工資欄進行核對，看其計算是否正確。

②對計件工資稽查。

應付工人的計件工資，是根據每人(或班組)完成的合格品產量乘以計件單價計算的。對于工人本身過失造成的廢品，不能計發工資。計件工資稽查重點是：合格品產量和計件單價。

產量的稽查?？筛鶕囬g、班組或個人的生產日報表所記錄的所產產品的數量和質量，或完成的定額工時數或實用工時數，與工資結算表的產品數量相核對，也可根據“產品入庫驗收單”的數量相核對，用來考查完工數量與計算數量是否一致。監督稽查時，要注意有無任意改變工資形式，在生產任務多時，采用計件工資，在生產任務少時，則按計時工資計算;或者多報完工產量，弄虛作假，冒領工資;還有既領計時工時，同時又報計件工資，重領工資?；榉椒ǎ楹嗽加涗?，深入車間、班組現場，了解考勤制度、產品數量和質量的入庫檢驗制度的執行情況。

·計件單價的稽查。計件單價的正確與否，決定于勞動定額是否合理。勞動定額有按工作時間計算的工時定額和按產品產量計算的產品定額。計件單價的計算公式為：

工時定額產品計件單價：

單位工時工資率=工資標準÷20.75÷8

產品計件單價=單位工時工資率×單位產品定額工時

產品定額計件單價：

產品定額計件單價=工資標準/產品定額

核對調整：

產品計價確定以后，就可根據實際完工產量計算應付工資額，并與工資單計件工資欄的數額相核對，稽查其結算過程有無錯誤。

采取計件工資制企業，在工資標準不變的條件下，不論是工時或產品定額，都是工資水平高低、工資額多少的決定因素。定額偏低，工資就多;反之，工資就少。所以在稽查時，不僅要稽查工資、薪金計算是否正確，還要稽查工資計算來判定考核定額是否合理。如果在定額的實際執行過程中，絕大部分工人超定額很多，工資也較大幅度地超過月工資標準，那就有可能定額偏低，應進一步稽查定額資料，查明偏低原因，會同主管部門修訂定額。對于弄虛作假，壓低定額，提高單位計價的問題，應予糾正。

③獎金稽查。

獎金的稽查，就是稽查各種獎金的規定標準、發放范圍和工資渠道，稽查其內容是否合法合理。按照規定，除生產獎、節約獎和其他獎金在成本列支外，其余均在企業成本中列支?；闀r，要注意各種巧立名目，所謂獎勵產品、福利產品、削價商品等實物形式的獎金，這些獎金不應計入產品成本。

④對津貼和補貼稽查。

根據國家規定，為了補償職工額外的或特殊的勞動消耗，為了保障職工的生活水平不受特殊條件的影響而發給職工的津貼，如夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價格補貼等。這些津貼都有統一的開支范圍和開支標準。在稽查時，可抽查工資結算單，把工資結算津貼和補貼欄中的有關項目，與國家規定的標準相核對，看其是否符合國家規定標準。

(4)工資總額的稽查。

工資總額是工資核算、發放、分配的基礎，對工資進行具體稽查時要劃清工資總額的界限。工資總額的組成，由國家統一規定，它是稽查工資總額的標準。

發給職工的款項，包括隨同工資一起發放的某些款項，并不屬于工資總額范圍，實際工作中容易混淆。稽查時應注意劃清界限。下列內容不屬于工資總額，不能在“應付職工薪酬”科目中核算。

①職工上下班交通補貼、因公外出的市內交通費、職工探親假路費，不包括在工資總額內;

②職工的退休金和醫藥費、價格補貼，職工退職金，6個月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補助費、撫恤費，按照規定支付給離休人員的各項經費等均屬管理費用——勞動保險費列支，也不包括在工資總額內;

③支付給職工各項福利費，如洗理費、女職工衛生費、保健津貼、生活困難補助等，應在“應付福利費”中核算，也不包括在工資總額內。

2.關于對工資、薪金不同支出形式的稽查

(1)對實行計稅工資方式的稽查。

稽查實際發放的工資是否按規定的限額標準支付。按照有關規定計稅工資月最高限額不得超過960元/人，低于規定限額的，可據實支付并扣除。

稽查標準工資與實發工資是否相符，監督稽查是否存在虛列、虛報職工名單，多發工資弄虛作假現象。

(2)對實行工效掛鉤方式的稽查。

稽查計提的工資總額是否報經有關部門審批，是否在主管稅務部門備案。

稽查工資總額的提取和發放是否符合“工資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率幅度以內的”規定，有無超標準提取工資總額的現象。

(3)對實行提成工資方式的稽查。

稽查提成工資的基數和提成比例是否報經主管稅務部門批準，有無擅自改變基數或提成比例的現象。

返聘人員的工資在工資總額中列支嗎？上文介紹了返聘人員的工資也是要在工資總額里面列支的，關于返聘人員的工資可以看上文的記賬內容，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！