增值稅視同銷售行為賬務處理

增值稅視同銷售行為賬務處理

視同銷售行為的會計處理

企業會計準則并沒有對視同銷售行為的會計處理進行明確的規范，在具體進行會計處理時，要根據稅法的有關規定，結合收入準則關于收人確認的基本原則進行會計處理。

（一）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。此類視同銷售行為，由于產品仍然處于企業管理和控制之下，與資產有關的所有權并沒有發生轉移，沒有相關經濟利益的流入，因此不能確認收入，但應按計稅價格計算增值稅銷項稅額。會計處理為：借記“在建工程”科目等；貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（二）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。這類視同銷售要區別集體福利與個人消費。將自產、委托加工的貨物用于集體福利不確認收入，而用于個人消費則應確認收入。這主要是因為將自產、委托加工的貨物用于內部福利機構，該貨物仍處于企業的管理控制之下，不滿足收入確認的條件。而將自產、委托加工的貨物用于個人消費同時滿足了收入確認的五個條件，因此應確認收入。

例：某公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2010年9月將自產的生產成本為3000元、售價為5000元的電視3臺安裝在員工食堂，另將10臺發放給員工作為獎勵。

分析：公司將自產的電視用于員工食堂，屬于將自產的產品用于集體福利，不確認收入；而將自產的電視用于獎勵員工，屬于將自產的產品用于個人消費，可以確認收入。

將自產電視用于員工食堂（集體福利）的會計處理為：

借：應付職工薪酬——職工福利 11550

貸：庫存商品 　　　　　　　　9000（3000×3）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2550（5000×3×17％）

將自產電視用于員工獎勵（個人消費）的會計處理為：

借：生產成本 58500

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 　 58500

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58500

貸：主營業務收入 　　　　　　　　 50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　 8500

借：主營業務成本 30000

貸：庫存商品 　　　 30000

（三）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。將資產對外投資，其實質是一種非貨幣性資產交換，企業會計準則將具有商業實質的非貨幣性資產交換收益確認為收入。

例：A公司以外購的材料一批對B公司進行投資，該批材料實際成本為200萬元，計稅價格為250萬元，雙方協議價與計稅價格相同，增值稅稅率為17％。

分析：A公司將外購貨物作為投資，取得B公司的股權，這屬于視同銷售行為。同時，A公司將外購貨物與乙公司持有的長期股權投資進行交換，又屬于非貨幣性資產交換。因此A公司換出的資產應按協議價格確認收入。A公司上述經濟業務的會計處理為：

借：長期股權投資——B公司 2925000

貸：其他業務收入 　　　　　　　 2500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425000

借：主營業務成本 2000000

貸：庫存商品 　　　　　2000000

（四）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。該類業務符合收入確認的條件。所以，在物權轉移時，按抵付的利潤或股利，借記“應付股利”科目；按實際的銷售收入，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目；按銷售額和適用稅率計算的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。結轉成本時，借記“主營業務成本”或“其他業務成本”科目，貸記“庫存商品”或“原材料”科目。

（五）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。因為無償贈送沒有經濟利益的流入，因此這種視同銷售行為不能同時滿足收人確認的五個條件，不能確認收入，只能按成本結轉，但應按計稅價格計算增值稅銷項稅額。會計處理為：借記“營業外支出”科目；貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

其他三種視同銷售行為的會計處理沒有爭議，故在此不再贅述。

綜上分析，在上述八項視同銷售業務中。以下三種情況不確認銷售商品收入，直接按成本結轉，同時按公允價值（計稅價）確認增值稅銷項稅額。一是將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；二是將自產、委托加工的貨物用于集體福利；三是將自產、委托加工或購進的貨物用于對外捐贈。其他的視同銷售行為的會計處理與正常銷售的處理相同。

三、不得抵扣進項稅額的會計處理

本文只對購進的貨物或應稅勞務用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費（包括納稅人的交際應酬消費）闡述自己的看法。

若企業在購買貨物時已確定貨物是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，購買貨物所支付的增值稅直接計入上述項目的成本；若企業在購買貨物時是為生產或經營，日后被用于上述項目的，應將其相應的增值稅額從“進項稅額”中轉出，隨同貨物成本記入有關賬戶。

例：企業為建辦公樓購買材料一批，取得增值稅專用發票，注明價款為30000元，增值稅為5100元，款項已用銀行存款支付。企業的會計處理為：

借：工程物資 35100

貸：銀行存款 　　　35100

例：企業將自己外購用于生產的一批材料用于辦公樓的建造，該批材料的成本為20000元，適用的增值稅稅率為17％。企業的會計處理為：

借：在建工程 23400

貸：原材料 　　 20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3400

增值稅視同銷售行為賬務處理上文就介紹到這，視同銷售就有增值稅需要繳納，一般納稅人就有進項稅銷項稅需要處理，因此大家在處理的時候一定要注意注意，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！