委托加工應稅消費品的計稅依據是什么

委托加工應稅消費品的計稅依據是什么

  1、如果是受托方，當然加工、修理修配勞務是要繳納增值稅，但是這項是代收代繳的稅款，當然不屬于應納增值稅的范圍。

  2、如果是委托方，只有將收回的消費品銷售了才要繳納增值稅，增值稅的計稅依據是銷售額=價款(成本、利潤、消費稅)+價外費用。

 委托加工應稅消費品應納消費稅的計算

  1、界定標準：

  原料和主要材料的提供方——委托方

  以下情況不屬于委托加工應稅消費品：

  ①由受托方提供原材料生產的應稅消費品;

  ②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品;

  ③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

  上述三種情況，不論在會計上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，受托方應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

  2、雙方義務：

  委托方：消費稅納稅人。

  受托方：增值稅納稅人和消費稅代收代繳義務人(個人除外)。

  委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

  3、委托加工應稅消費品消費稅的繳納

  (1)納稅環節：委托加工應稅消費品收回時受托方代收代繳消費稅(受托方是個人的除外)。

  ★(2)受托方未按規定代收代繳消費稅的處理

  委托方：補繳稅款

  已直接銷售的——按銷售額計稅;

  未銷售或不能直接銷售的——按組成計稅價格計稅;

  受托方：處以應代收代繳消費稅款50%以上3倍以下的罰款。

  4、委托加工應稅消費品應納稅額計算

  受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅;沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

  (1)實行從價定率：應納稅額=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)×比例稅率

  (2)實行復合計稅：應納稅額=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)×比例稅率+委托加工數量×定額稅率

  【提示】

  (1)委托加工業務的判定——原材料和主要材料是否由委托方提供。

  (2)委托方未提供材料成本的處理：受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

  (3)加工費包括的內容：指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本，不包含增值稅)。

  5、委托加工的應稅消費品收回

  (1)委托方以不高于受托方計稅價格出售的，屬于直接銷售，不再繳納消費稅;

  委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

  (2)用于連續生產應稅消費品的，符合條件的已納消費稅稅款準予按規定抵扣。

  【提示】受托方是個人(含個體工商戶)的，委托方須在收回應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

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