用于研發的固定資產可否一次性折舊

用于研發的固定資產可否一次性折舊

500萬元以下固定資產一次性扣除的處理要點

近日,財政部、國家稅務總局發布《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號),通知規定,自2018年1月1日至2020年12月31日,企業新購進的、單位價值不超過500萬元的設備、器具可以一次性稅前扣除.

一、文件的主要內容

企業如何準確執行此文件,筆者認為應把握好財稅〔2018〕54號以下幾個關鍵點:

1.范圍:允許一次性稅前扣除固定資產的范圍,是指除房屋、建筑物以外的設備、器具等固定資產,即動產(包括交通工具).

2.購買時間:2018年1月1日至2020年12月31日期間購買、制造的.包括購進的二手固定資產.

3.單位價值:單價不超過500萬元.如果允許抵扣進項稅額,則為不含稅價;如果沒有抵扣進項稅額,則為含稅價.

4.殘值處理:如果企業選擇享受一次性扣除政策,一次性稅前扣除包括殘值.

會計處理:

對于財稅〔2018〕54號的規定的會計處理,目前還沒有相應的會計折舊處理文件規定.若企業在會計上不選擇一次計提折舊的方法,則會產生稅會差異,應根據《企業會計準則第18號--所得稅》進行遞延所得稅會計處理.

即根據資產負債表上的各項目賬面價值與計稅基礎的差額,來確認遞延所得稅資產與遞延所得稅負債.即現在少繳稅、未來多繳稅,產生應納稅暫時性差異,形成遞延所得稅負債.

例如:A企業為一般納稅人,2018年6月購入一臺價值500萬元(不含稅價500萬元,進項稅額80萬元)的設備,會計上按照直線法計提折舊,折舊年限為5年,假設殘值為0.假如企業在匯算2018年企業所得稅時一次性扣除.假設企業所得稅稅率為25%.會計處理如下:(單位:萬元)

1.購進設備時

借:固定資產--某設備 500

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 80

貸:銀行存款 580

2.到2018年末計提折舊

借:制造費用等 50(500÷60*6)

貸:累計折舊 50

3.2018年度企業所得稅匯算

2018年應納稅所得額調減450萬元(500-50)的遞延所得稅會計處理:

借:所得稅費用 112.5(450×25%)

貸:遞延所得稅負債 112.5

4.2019年的處理

調增應納稅所得額100萬元,遞延所得稅會計處理:

借:遞延所得稅負債 25

貸:所得稅費用 25

固定資產盤點都要盤點什么

固定資產的盤點人員和原則:

固定資產盤點一般由財務人員、資產管理人員進行盤點、共同監管,各部門主管及資產使用人接受盤點,盤點時一定要本著"實事求是"的原則,做到一定要看到實物,不得偷懶、弄虛作假.

發布固定資產盤點通知:

固定資產會分布整個單位,有的被個人使用,如電腦,對于一些大型的單位,固定資產的分布非常廣,這也就給盤點帶來一些麻煩.所以在盤點前,要先提前通知各部門,做好準備,必要時召開會議.

建立盤點表:

在盤點之前,首先要制作一份盤點表,即固定資產的總帳,這個總帳應在平時管理時,就應該有了,在盤點時稍加修改一下就行.內容包括資產編號、型號、名稱、原先位置,需要說明的是一定要將出廠編號標明上去.

邊盤點邊做標記:

固定資產盤點時,必須查看到現場實物,及實物的使用狀態;如果屬個人使用的、并且出差的,也要通過郵件、電話的方式通知到人;在盤點時必須查看實物與帳本是否相符,盤完之后貼上標簽,做好標識.如果資產在新的位置,必須更改固定資產卡片上的地點.

盤盈或盤虧:

因為各種原因,如部分固定資產是移動、公用的,資產在轉讓在手續不全等,這樣就會造成盤盈或盤虧,盤盈的要重新登記入帳,盤虧的也要匯總,核查原因,做到帳物卡一致.

后續工作:

在資產過程中,一些固定資產會有損壞,設備的狀態分為完好、待修、報廢,這些要記錄下來,上報有關部門進行處理;在盤點中,會發現有的固定資產標牌因為日久天才、維修等原因而脫落,在盤點時必須記好了,然后做好標識,補制作標牌,以便以后核查時方便.

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