自創商譽是否需要進行會計核算處理

自創商譽是否需要進行會計核算處理

答：自創商譽會計核算的建議

筆者對我國自創商譽會計核算，包括初始確認、后續計量、會計核算與披露三個方面有以下幾點建議：

（一）初始確認

為了避免企業虛增商譽資產。確認自創商譽合理時間為：當一個企業連續幾個會計年度獲得較同行業平均水平要高的超額收益時，應向專門的資產評估機構提出商譽評估申請，由資產評估機構根據企業的實際情況，在企業近期正常收益水平的基礎上，選擇合適的計量方法，合理估計企業未來能實現的超額收益水平和期間，并由該評估機構出具正式的評估意見書，作為企業當期確認自創商譽的證據。由于很難對一個持續經營企業未來各年的收益作出客觀判斷，出于穩健性原則考慮，企業預期能實現超額收益的年限一般不宜超過10年。

（二）后續計量

自創商譽作為企業在生產經營過程中逐漸積累起來的一項無形資產，它不會隨著收益的產生而被耗費。相反，由于自創商譽的不可替代性，商譽的價值不僅不會減少，而且可能不斷增加。若將價值沒有減少的自創商譽進行攤銷違背了真實性原則。因此，從真實性的角度來看，自創商譽不應進行攤銷。我國新頒布的具體會計準則對外購商譽新采用了期末進行減值測試的方法，取代了以往分期攤銷的不合理做法。但鑒于自創商譽客觀上存在的不確定性，因此需要在每年年末由評估機構對自創商譽重新進行價值評估，根據評估值調整其賬面價值。當評估增值時，調增其賬面價值；反之，則調減其賬面價值，以真實反映其實際價值。

（三）會計核算與披露

鑒于自創商譽具有價值大、客觀上不確定性等特點，為便于企業管理當局及其他會計報表使用者更直觀地了解企業自創商譽及其變化情況，防止企業利用自創商譽粉飾資產負債表及調節利潤，建議單獨設立“自創商譽”和“自創商譽權益”兩個始終對應的會計科目來反映、確認自創商譽。

在披露方面，企業應分別在資產負債表的“資產總額”及“負債及所有者權益”項下單獨列示“自創商譽”及“自創商譽權益”，反映企業自創商譽的價值及權益情況，但不計入資產總額之中，并在報表附注中詳細說明自創商譽的測試時間、所使用的方法、采用的行業標準等。因為從股東角度看，自創商譽是企業價值的一部分，股東可以通過轉讓企業股權而實現其價值。但從企業本身的角度看，自創商譽由于不能離開企業整體而單獨轉讓，即在企業正常經營中不能變現或償還債務。若將自創商譽計入企業資產總額之中，勢必會虛增企業的償債能力，進而影響債權人的經營決策。

自創商譽的計量

自創商譽價值的計量與外購商譽不同，外購商譽為購買價與企業可辨認凈資產公允價值的差額。自創商譽是以獲取超額收益能力的大小作為其計量標準的，人們對商譽性質的不同認識決定了對商譽計量方法的選擇有所不同，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法：

1.直接計量法：直接計量法又分為兩種。

（1）超額收益現值法。此方法符合商譽的定義。在會計學上，對商譽的通常理解就是商譽是能給企業帶來預期超額收益的經濟資源，通過一定的折現期和折現率就可將商譽的未來超額收益折現為現在的價值。用公式可表示為：自創商譽價值V=Pi （P/A，i，n）；式中Pi———每年的超額收益；i———折現率；折現率i和折現期n的選擇直接影響自創商譽價值V的大小。折現率i可選平均資本成本或行業平均資金利潤率。這種方法雖然能直接反映商譽的本質，但由于該公式的幾個指標都存在人為的估計，如每年的超額收益Pi，折現期n，因此，按該方法計算得出的結果具有不準確性，可驗證性差。

（2）超額收益資本化法。該方法是先計算出企業的超額利潤，再用適當的收益還原率（一般為同行業企業平均利潤率）除超額利潤，把還原后的金額作為自創商譽的價值。其計算公式為：超額利潤=企業平均利潤額-按同行業企業平均利潤率×企業當年年末凈資產總額；自創商譽價值=超額利潤/收益還原率。為保證計算結果能夠準確地反映企業一定時期內的平均獲利水平，平均利潤率計算時期的確定，應選用靠近計算期的若干時期（如5年）。為準確地反映企業的獲利能力，超額收益應采用扣除企業年末損益表中營業外收支凈額后的差額。

2.間接計量法。該方法是通過計算整體資本價值與可辨認凈資產公允價值的差額來計算自創商譽的價值，采用下列公式：自創商譽價值=整體資產價值-可辨認凈資產公允價值。但是由于企業并沒有發生被并購交易，則整體資產價值不能用購買價來表示，而應通過下式計算：整體資產價值=企業市場價值=流通在外普通股股數×每股市價或整體資產價值=年收益額/行業平均收益率。這種方法只有在市場經濟比較發達，證券市場比較完善的情況下，才能用股票的市價作為企業整體資產價值。

這三種方法各有優缺點，但考慮到商譽的經濟性質、各方法實施的可行性以及會計所面臨的新經濟環境，我認為自創對商譽的計量應以直接計量法為主，間接計量法為輔。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現法各自的優缺點，出于客觀性原則考慮，在直接計量法中又應當首選超額收益資本化法，它可以摒棄其他方法的主觀性和隨意性，數據來源較為客觀，計算結果相對準確。

本文詳細介紹了自創商譽是否需要進行會計核算處理，也介紹了自創商譽的計量。作為一名企業的財務會計，需要特別清楚，自創的商譽其實也是可以入賬核算處理的。如果你閱讀了本文內容，覺得還不是太明白，那么就咨詢一下會計學堂在線老師吧。