允許稅前扣除的固定資產如何作賬？

2019-02-22 10:15 來源：網友分享

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購買固定資產后產生的稅費,符合條件是可以用來抵扣銷售產品的稅費,這就等于是幫助了企業減輕稅費上的負擔了.但并不是所有的固定資產都能夠允許稅前抵扣的,允許稅前扣除的固定資產如何作賬?

允許稅前扣除的固定資產如何作賬

《財政部、國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》[財工字(1996)41號]規定,企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關健設備、測試儀器,單臺價值在10萬元以下的,可一次或分次攤入管理費用,其中達到固定資產標準的應單獨管理,不再提取折舊.

筆者在稅務檢查中發現,一些企業執行上述政策時,在會計處理上,是按照財務制度規定的折舊年限提取折舊;在所得稅處理上,是在年終申報繳納企業所得稅時,按照主管稅務機關的規定,將固定資產原價一次或分次全額調減應納稅所得額,然后再將本年度提取的折舊部分作為調增項目.在以后的折舊年限內,每年申報企業所得稅時,對當年度提取的折舊額都作為調增項目處理.筆者認為,這種操作方法既增添了會計核算的復雜性,也給納稅調整帶來麻煩.

按照該文件的規定,對該筆業務進行賬務處理時,既要體現固定資產的賬面原價,又要一次或分次在管理費用中列支,并不再提取折舊.因此,當購入該項固定資產時,應借記"固定資產",借記"銀行存款"等科目;同時按照主管稅務機關確定的期限計算的金額,借記"管理費用"科目,貸記"累計折舊"科目.舉例說明如下:

某企業為開發新技術、研制新產品購置測試儀器一臺,價值80000元.賬務處理為:

借:固定資產80000

貸:銀行存款80000

經主管稅務機關審核同意,允許將上述固定資產一次性攤入管理費用.賬務處理為:

借:管理費用80000

貸:累計折舊80000

由于該項固定資產賬面凈值為零,因此,在轉讓或報廢時,應直接沖減賬面固定資產原價,分錄如下:

借:累計折舊80000

貸:固定資產80000

對轉讓或收回殘值的價款扣除清理費用后的余額,直接結轉營業外收入.若第5年將該設備對外轉讓,取得收入8000元,發生清理費用500元,賬務處理如下:

借:固定資產清理500

貸:銀行存款500

借:銀行存款8000

貸:固定資產清理8000

結轉固定資產清理凈收益:

借:固定資產清理7500

貸:營業外收入7500

按照上述會計處理,在年終申報企業所得稅時,無需另行納稅調整.需要注意的是,上述固定資產雖然是為研究新工藝、開發新產品而專門購置的,但并不屬于財工字(1996)41號文件規定的企業技術開發費的范疇.在計算企業所得稅時,只能享受一次或分次稅前扣除的優惠.無論是計算技術開發費與上年的增長比例,還是按實際發生的技術開發費的50%計算加扣應納稅所得額時,均不再包括該項設備的金額.

允許稅前扣除的固定資產如何作賬？