簡述財務預算

預算會計是各級政府、使用預算撥款的各級行政單位和各類事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位預算資金的運動過程和結果以及有關經營收支情況的專業會計。

一、預算會計

(一)預算會計的概念

預算會計是以貨幣為主要計量單位，對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整的核算和監督的經濟管理活動。具體地講，它包括以下三個方面的含義：

(1)從學術上講，預算會計是以會計學原理為基礎的一門專業會計，同其他會計一樣都是以貨幣為主要計量單位，采用一系列科學的方法，對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整的核算和監督的經濟管理活動。

(2)預算會計的主體是各級政府及各類事業、行政單位。財政總預算會計的主體是各級政府;事業單位會計和行政單位會計的主體，是指會計為之服務的事業、行政單位。

(3)預算會計的客體或者對象，是財政性資金運動、單位預算資金的運動以及有關經營收支過程和結果。具體地講，財政總預算會計的核算對象主要是預算收入、預算支出和預算結余等多項財政性資金活動。行政單位會計的對象主要是單位預算資金的領撥、使用及其結果。事業單位會計的核算對象主要是單位預算資金及其經營收支過程和結果。

(二)預算會計的構成體系

根據國家預算組成體系，我國預算會計分為財政總預算會計和單位預算會計。單位預算會計按單位業務活動特點分為行政單位會計和事業單位會計。

1.財政總預算會計

財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和財政周轉性資金活動的專業會計。我國政權劃分為中央、省、市、縣、鄉五級，總預算會計也相應劃分為五級，也就是一級政府要建立起一級總預算，每一級政府的總預算都在財政部門設立財政總預算會計。具體地講，在財政部設中央級財政總預算會計;在省(自治區、直轄市)財政廳(局)設省(自治區、直轄市)級財政總預算會計;在市(地、州)財政局設市(地、州)級財政總預算會計;在縣(市)財政局設縣(市)級財政總預算會計;在鄉(鎮)財政所設鄉(鎮)級財政總預算會計。

中央級財政總預算會計，負責和指導全國的總預算會計工作和單位預算會計工作;省、市、縣財政總預算會計，負責組織和指導本區域的整個總預算會計工作和單位預算會計工作;鄉財政總預算會計，負擔鄉(鎮)自籌資金的會計核算、反映和監督工作。

2.行政單位會計

行政單位是指進行國家行政管理、組織經濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位，包括國家權力機關、行政機關、司法機關、檢察機關以及各級黨政和人民團體。

行政單位會計是指各級行政單位核算、反映和監督單位經濟業務活動的專業會計。

行政單位的會計維織系統，根據機構建制和經費領報關系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

向財政部門領報經費，并發生預算管理關系的，為主管會計單位;向主管會計單位或上級會計單位領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位}向上級會計單位領報經費，并發生預算管理關系，下面授有所屬會計單位的，為基層會計單位。向同級財政部門領報經費，下面沒有所屬會計單位的，視同基層會計單位。

以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。

有些單位就其本身性質而言不屬于行政單位，如黨派、人民團體、協會等，但因其經費來源主要為國家財政撥款，或因其財政收支業務與行政單位類似，因而也被視同行政單位，實行與行政單位相類似的會計核算辦法。有些單位雖未列為行政編制，但行使行政管理職能，也應視為行政單位。

3.事業單位會計

事業單位是指不直接進行物質資料的生產和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的單位。包括：科研、文教、廣播電視、信息、衛生、體育等科學文化事業單位;氣象、水利、環保、計劃生育、社會福利等公益事業單位;公證、法律服務等中介機構。

事業單位會計是政府和事業單位會計的重要組成部分，它同行政單位會計比較有較大的差別。過去，事業單位同行政單位采用相同的會計制度，改革后對兩者已經分別制定會計制度。

事業單位會計是預算會計的一個分支，是構成預算會計的一個重要部分。

事業單位會計是反映和監督事業單位業務資金活動的會計。所謂事業單位是指主要以精神產品和各種勞務的形式，以實現社會效益為宗旨，向社會提供生產性或生活性服務的單位。

事業單位會計同政府財政會計既有共性，又有一定的差別。其主要特征表現為：

(1)以核算收支余額為主，有些事業單位還要進行成本核算。

(2)原則上實行權責發生制，有些事業單位則實行收付實現制。

(3)事業單位可以興辦經濟實體，進行對外投資，會發生對內對外投資和投資收益的核算。

(三)預算會計的對象

預算會計的對象是指預算會計核算和監督的基本內容。在預算執行過程中，各級政府財政部門和行政事業單位，一方面要組織各項收人;另一方面要安排各項支出，各項收支執行的結果又形成結余。收入、支出、結余構成了財政部門和行政事業單位的資金運動。在預算執行過程中所發生的資金運動又會形成各種資產、負債和凈資產。因此，預算會計的對象就是各級財政部門和行政事業單位在預算執行過程中所發生的資金收入、支出、結余以及由此形成的資產、負債和凈資產。

1.財政總預算會計的核算對象

各級政府財政部門負責具體執行各級總預算，一方面，按照核定的預算，從國民經濟各部門取得總預算收入，包括一般預算收入和基金預算收入;另一方面，又按照核定的預算，將集中起來的預算資金分配出去，用于各項支出，形成總預算支出。總預算收入與總預算支出的差額，形成預算收支結余。同時，在執行總預算的過程中，由一級財政部門掌管的貨幣資金和債權形成一級財政的資產;由發行公債、與上下級財政、與預算單位之間的應付款項形成一級財政的負債;各項結余和基金形成一級財政的凈資產。

2.行政單位會計的核算對象

行政單位為了履行其職能，一方面，從財政部門和上級單位領取行政經費并在依法行政的過程中收取預算外收入;另一方面，按照國家的有關規定和開支標準，安排人員經費、公用經費等各項經費支出;收支相抵為行政單位的結余。同時，在行政單位資金運動過程中，由行政單位掌管的各種財產和債權形成行政單位的資產;各項應繳和暫存款項形成行政單位的負債;固定基金和結余形成行政單位的凈資產。因此，行政單位會計的核算對象，就是各級行政單位在預算執行過程中的經費收支、預算外收入及其結余，以及在行政單位資金運動過程中所形成的資產、負債和凈資產。

3.事業單位會計的核算對象

事業單位為了執行事業任務，保證業務活動的資金需要，一方面，要向財政部門或上級主管單位按照核定的預算領取經費，在國家規定的范圍內組織創收，取得財政補助收入、事業收入和經營收人等各項收入;另一方面，事業單位要按照國家的有關規定和開支標準，安排人員經費、公用經費以及各項專業業務和經營業務的各項支出，收支相抵為事業單位的結余。同肘，在事業單位資金運動過程中，由事業單位掌管的財產物資、債權和其他權利形成事業單位的資產;由事業單位承擔的借人、預收款項和應付、應繳款項形成事業單位的負債;各項基金和結余形成事業單位的凈資產。因此，事業單位會計的核算對象，是各類事業單位在單位預算執行過程中的各項收入、支出和結余，以及在事業單位資金運動中形成的資產、負債和凈資產。

(四)預算會計與企業會計的區別

1.適用范圍不同

預算會計適用于各級政府財政部門、各級行政單位和各類事業單位，適用對象具有明顯的非營利性，所以叉稱為非營利組織會計。而企業會計適用于以營利為目的的從事生產經營活動的各類企業。

2.會計核算的基礎不同

預算會計中，財政總預算會計和行政單位會計以收付實現制為會計核算基礎;事業單位會計根據單位實際情況，分別采用收付實現制和權責發生制。企業會計均以權責發生制為會計核算基礎。

3.會計要素構成不同

預算會計要素分為五大類：即資產、負債、凈資產、收入和支出。企業會計要素分為六大類：即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。即使相同名稱的會計要素，其內容在預算會計與企業會計上也存在較大差異。

4.會計等式不同

預算會計的恒等式為：資產十支出一負債+凈資產十收入。企業會計的恒等式為：資產一負債十所有者權益。

5.預算會計的核算內容及方法具有特殊性

在預算會計中，固定資產一般應與固定基金相對應，固定資產不計提折舊;對外投資一般與投資基金相對應;對專用基金實行專款專用方法;一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算;一般沒有損益的核算。