本題考查函證時間的確定，需注意辨別函證的截止日與注冊會計師實施函證的時間兩個概念。
注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證，選項AB表述過于絕對，故不當選。


如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，選項C當選，選項D不當選。