甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，20×1 年至20×3年免交企業所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業所得稅。20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本為6 000萬元。該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用5年，預計無凈殘值。稅法規定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。20×3 年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%＋400×25%=150(萬元），這個公式怎么理解？

樂伊老師 解答

2025-07-03 14:41

本題遞延所得稅資產轉回的時候需要注意稅率的變化，前面3年免稅，后3年減半，在這后3年的前兩年確認的遞延所得稅是按照12.5%確認，第3年開始用25%，轉回的時候也是先將12.5%的部分先轉回去。

淡定的機器貓 追問

2025-07-03 15:55

23年可抵扣暫時性差異金額800，為什么金額分兩筆400？

樂伊老師 解答

2025-07-03 16:03

遞延所得稅資產確認時需要按照未來適用的稅率，23年末暫時性差異為800元，未來分為2年轉回（第一次轉回時點在26年，26年適用的稅率是12.5%；第二次轉回時點是27年，27年適用的稅率是25%）因此23年末確認的遞延所得稅資產為400*12.5%+400*25%=150萬元；

淡定的機器貓 追問

2025-07-03 16:20

為什么分兩次轉回？

樂伊老師 解答

2025-07-03 16:25

26年的時候只能轉回400呀，26年的賬面價值和計稅基礎差異只有400呢

淡定的機器貓 追問

2025-07-03 16:43

26年賬面價值和計稅差異不是800嗎

樂伊老師 解答

2025-07-03 16:45

抱歉，你看23年到24年的時候差異是不是只變化了400，就是轉的這部分

樂伊老師 解答

2025-07-03 16:48

這個就和存貨先進先出的那個一樣理解，先確認的先轉回，后確認的后轉回

淡定的機器貓 追問

2025-07-03 16:57

20×3 年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%＋400×25%=150(萬元）
20×4 年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%＋800×25%=250(萬元） 
20×5 年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%＋800×25%=250(萬元）
20×6 年末的遞延所得稅資產余額=800×25%=200(萬元） 
以上這個公式除了最后一個還是理解不了，23年末遞延所得稅資產的余額不就是直接用可抵扣暫時性差異*未來預期轉回稅率嗎，為什么不直接用800*12.5%

樂伊老師 解答

2025-07-03 17:03

不能，因為23年到24年差異的變化是400，而25年到26年的差異變化是400，所以23年變化的400是在26年轉回來，確認的時候要看轉回來的時點的稅率