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國際稅收饒讓
所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達國家(往往是居住國) 不僅對于已向發(fā)展中國家(往往是收入來源國)繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家(往往是收入來源國)為了鼓勵外國資本進行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。
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999 注冊會計師居民個人在計算境外所得稅時，一般不適用稅收饒讓規(guī)定，但如果有特殊情況，可以參考相關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定，以確定是否適用稅收饒讓規(guī)定。 查看全文> - 問 A國甲居民公司在B國設(shè)有分支機構(gòu)，在B國取得應(yīng)納稅所得額100萬元，B國稅率為30%，A國稅率為25%，B國規(guī)定在本國取得收入的非居民企業(yè)享受稅率為20%的優(yōu)惠，A和B簽訂稅收饒讓協(xié)定，則甲居民公司對在B國取得的所得應(yīng)補稅（ ）萬元
微微老師 初級會計師,稅務(wù)師您好，B國所得在A國應(yīng)納稅額=100×25%=25，抵免限額=100×25%=25，因此B國取得的所得不需要在A國補稅 查看全文> - 問 老師，利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃的主要方法有哪些？
何何老師 注冊會計師,中級會計師,初級會計師,審計師,稅務(wù)師.通過控制零部件和原材料的進出口價格來影響產(chǎn)品的成本。例如，由母公司向子公司低價供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由于公司高價向母公司出售零部件產(chǎn)品，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使子公司獲得較高利潤。反之，通過母公司向子公司高價出售零部件產(chǎn)品，或由子公司向母公司低價供應(yīng)零部件產(chǎn)品，來提高于公司的產(chǎn)品成本，這就減少了子公司的利潤。 2.通過對子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用年限來影響子公司的產(chǎn)品成本。母公司向子公司提供的固定資產(chǎn)的價格，直接影響著攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。母公司對子公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期，也會影響折舊額的提取與分?jǐn)偂Ｈ暨^多地提取折舊，則必然會加大子公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本;若過少地計提折舊，則會減少于公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本，而成本的高低，從反方向上影響著利潤的多少。 3.通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費的高低，母公司對子公司的成本和利潤施加影響。以專利出口為例，母公司對具有股權(quán)控制的子公司索取較低的專利使用費，而向不具有股權(quán)控制的子公司索取較高的專利使用費。 4.通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費來影響子公司的成本和利潤。 5.利用產(chǎn)品的銷售，給予子公司系統(tǒng)的銷售機構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來影響公司的銷售收入。 6.利用母公司控制的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸費用、保險費用，來影響子公司的產(chǎn)品成本。 7.通過提供貸款和利息的高低來影響產(chǎn)品的成本、費用。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少產(chǎn)品費用。相反，也可以通過高昂的利息費用來增加子公司產(chǎn)品成本。 8.向子公司索取過多的管理費用，或額外將母公司自身的管理費用攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本內(nèi)。例如，母公司將經(jīng)理人員的年金等攤?cè)胱庸镜墓芾碣M用內(nèi)，以此來減少子公司的收入。 9.在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)龋源藖碓黾幼庸镜馁M用支出。 以上是轉(zhuǎn)讓定價的具體表現(xiàn)形式。在實踐中，究竟是采用高定價還是低定價的形式，取決于母、子公司所在國的稅率高低和母公司對于公司的控股比例。 從轉(zhuǎn)讓定價的各種形式中可以看出，它的主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意提高或壓低價格和收費標(biāo)準(zhǔn)。**公司通過對轉(zhuǎn)讓價格的控制，使它設(shè)在國外的各子公司或分支機構(gòu)服從全球戰(zhàn)略目標(biāo)，以獲得最大利潤。 (二)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)目的 轉(zhuǎn)讓定價不僅是**公司價格戰(zhàn)略的一個重要組成部分，也是跨國稅務(wù)籌劃的主要手段。通過轉(zhuǎn)讓定價，調(diào)整總公司與子公司之間、子公司相互之間的利潤分配，以便利用各國公司所得稅的差異，減少公司整體的稅額。轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)目的，是出于減輕稅負方面的考慮，而且與公司稅的關(guān)系最為密切。由于**公司集團的不同成員分布在不同的國家中，**公司常常利用各國間稅率和稅收規(guī)定方面的差異，使其高*國一方的實體降低對低稅國一方相關(guān)聯(lián)實體的售價，壓低收費和費用分配標(biāo)準(zhǔn);反過來，低稅國一方的實體提高對高*國一方關(guān)聯(lián)實體的售價，提高收費和費用分配標(biāo)準(zhǔn)，借此手段把一部分應(yīng)在高*國實現(xiàn)并納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國。高*國因此減少的稅收收入，一部分轉(zhuǎn)化為低稅國的稅收收入，另一部分直接增加了整個公司的稅后所得，達到了減輕稅負的目的。 1.通過轉(zhuǎn)讓定價減輕公司稅稅負。 **公司的大部分業(yè)務(wù)和投資決策是與**公司全球總體稅收負擔(dān)聯(lián)系在一起的。 **公司應(yīng)該考慮到開展業(yè)務(wù)的所有國家的不同的稅率、稅收的計算程序和繳納方法。 轉(zhuǎn)讓定價首先有利于聯(lián)合集團所得稅總體負擔(dān)的最小化。通過轉(zhuǎn)讓定價，可以實現(xiàn)部分應(yīng)稅所得在處于不同稅收負擔(dān)水平的母子公司之間的轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移的技術(shù)并不很復(fù)雜。例如，有一集團公司，它的四個分公司分布在甲、乙、丙、丁四個國家。公司所得稅稅率在這四個國家分別為：甲國60%、乙國50%、丙國30%、丁國20%，在甲國的分公司為在乙國的分公司提供礦物加工原料。甲國以50萬元的代價收購了一百噸礦物原料，按規(guī)定的20%的利潤率計算，甲國分公司應(yīng)以60萬元的價格標(biāo)準(zhǔn)將這筆原料轉(zhuǎn)售給在乙國的分公司，然后由乙國分公司加工后再以130萬元的價格將制成品出售。按照這樣的作法，甲、乙兩國分公司的稅負就分別為： 甲國：(60萬元-50萬元)×60%=6萬元 乙國：(130萬元-60萬元)×50%=35萬元 該集團公司的稅負總額為：6萬元+35萬元=41萬元 現(xiàn)在甲國分公司不采取直接向乙國分公司供貨的方式，而是以52萬元的低價出售給丁國的分公司，再由丁國的分公司酌情報價后以90萬元的價格轉(zhuǎn)售給丙國的分公司，再由丙國分公司以125萬元的價格轉(zhuǎn)給乙國分公司，最后乙公司仍以130萬元的價格將產(chǎn)品在市場上出售。 這樣甲、乙、丙、丁四個分公司所承擔(dān)的稅負會大大低于41萬元。 甲國納稅為：(52萬元-50萬元)×60%=1.2萬元 乙國納稅為：(130萬元-125萬元)×50%=2.5萬元 丙國納稅為：(125萬元-90萬元)×30%=10.5萬元 丁國納稅為：(90萬元-52萬元)×20%=7.6萬元 稅款總額為：1.2+2.5+10.5+7.6=21.8萬元，比原來41萬元少19.2萬元，占41萬元的47%。可見，公司集團與低稅國從中受益，而高*國蒙受損失。甲國國庫損失4.8萬元(即6萬元-1.2萬元)，乙國國庫損失32.5萬元(即35萬元-2.5萬元)。丙國國庫增加10.5萬元，丁國國庫增加7.6萬元。甲、乙兩國國庫損失之和為：4.8萬元+32.5萬元=37.3萬元。丙、丁兩國國庫增收為：7.6萬元+10.5萬元=18.1萬元，加上公司集團的因轉(zhuǎn)讓定價而少納的稅額(19.2萬元)剛好與甲乙兩國國庫損失之和相等，即18.1萬元+19.2萬元=37.3萬元。 在公司的連接鏈條中，設(shè)中介的貿(mào)易公司。這些公司設(shè)立在所得稅很低的國家，而聯(lián)合結(jié)構(gòu)體系的所有所得都記其賬內(nèi)。這類貿(mào)易公司以較低的內(nèi)部企業(yè)價格購買產(chǎn)品，爾后以較高的轉(zhuǎn)讓價格出售，在這其中形成的差價便是貿(mào)易公司的利潤。因為貿(mào)易公司處于避稅地內(nèi)，所以公司能以較低稅率就自己的所謂全部所得繳納所得稅。 2.減輕預(yù)提稅稅收負擔(dān)。 各國對外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得(例如，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等)，往往征收預(yù)提稅，在沒有稅收協(xié)定的情況下，稅率多半在20%以上，如荷蘭、日本、芬蘭等國的預(yù)提稅稅率為25%。另外有些國家的預(yù)提稅稅率則在30%以上，例如美國為30%;法國對股息為25%，對貸款、債券、證券、利息為45%，對特許權(quán)使用費為33.33%;意大利對股息為32.4%。因為預(yù)提稅是就毛利所得征收的，不做任何扣除，所以在兩國間沒有稅收條約或協(xié)定來相互降低稅率的情況下，稅負是不容忽視的。通過轉(zhuǎn)讓定價，在一定程度上可以減輕預(yù)提稅的影響。例如，甲國的A公司是乙國B公司的母公司，B從當(dāng)年盈利中向A支付100萬美元的股息，乙國預(yù)提稅稅率為20%，應(yīng)納預(yù)提稅20萬美元。為了避免這筆預(yù)提稅，B不是向A直接支付股息，而是將一批為A生產(chǎn)的價值300萬美元的配件僅以200萬美元的價格賣給A，以低價供貨來代替支付股息。 3.減輕關(guān)稅的影響。 提高轉(zhuǎn)讓定價的同時也意味著提高了關(guān)稅的計稅價格，這將導(dǎo)致間接稅負擔(dān)的提高，其中包括關(guān)稅、增值稅和消費稅。然而，轉(zhuǎn)讓定價也同樣能用于避免**公司產(chǎn)品進口商所在國的高關(guān)稅、高增值稅和高消費稅。這里有兩個解決問題的方法：首先，可降低作為關(guān)稅計稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價格即課稅對象，從而使間接稅最小化。關(guān)稅會提高進口價格，對公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對無關(guān)聯(lián)買主的銷售均是如此，盡管沒有哪一個公司可以大大改變一項關(guān)稅的稅率，但因為關(guān)稅多為從價計征的比例稅率，如果賣方公司低價向買方公司出口貨物，則可以減輕關(guān)稅的影響。例如，一種通常按100美元出售的產(chǎn)品，由于征收20%的關(guān)稅，其進口價格為120美元，但如果其進口發(fā)票標(biāo)明的是80美元，而非100美元，則可按96美元的價格進口;其次，可通過貿(mào)易公司來達到目的，即把貿(mào)易公司設(shè)置在享有對外貿(mào)易特惠制的國家(一國對來自另一國的進口商品給予特別優(yōu)惠稅率的關(guān)稅)。例如，日本某汽車公司在向美國出口汽車時要面臨較高的關(guān)稅。為了減少費用，該公司在北美建立了一個裝配工廠，用日本的組件裝配汽車，然后通過加拿大向美國出口。在北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)(NAFTA)，美加貿(mào)易不存在關(guān)稅壁壘，而該公司正是利用了這個地區(qū)貿(mào)易的優(yōu)勢。 通過轉(zhuǎn)讓定價減輕關(guān)稅(主要是進口稅)負擔(dān)，從而減少公司總體的稅額。例如，設(shè)在高關(guān)稅國家的子公司，以偏低的轉(zhuǎn)讓定價發(fā)貨，降低這類子公司的進口稅，達到少納關(guān)稅的目的。如要同時達到公司所得稅最小化和進口稅最小化這兩個目標(biāo)，這兩個目標(biāo)可能會發(fā)生矛盾。例如，如果進口國的利潤稅高于出口國，那么，為了少納關(guān)稅而實行偏低轉(zhuǎn)讓定價的節(jié)省，都會被進口國更高的利潤稅負擔(dān)或多或少地抵消掉。 在大部分國家中，關(guān)稅與所得稅制度是保持一致的，關(guān)稅稅額越大，所得稅稅率越低;反之則相反。因此，在制定轉(zhuǎn)讓定價策略時，要考慮到出口國和進口國內(nèi)所得稅和間接稅預(yù)期支出的相互關(guān)系。選擇相應(yīng)策略的標(biāo)準(zhǔn)是惟一的，即實現(xiàn)**公司直接稅和間接稅總體稅收負擔(dān)的最小化。在選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略時，應(yīng)該考慮到，要實現(xiàn)直接稅和間接稅的最小化可采用不同的方法：第一種情況，需要提高內(nèi)部企業(yè)價格;第二種情況，需要降低內(nèi)部企業(yè)價格。在這里，不同的戰(zhàn)略目標(biāo)互相掩蓋。應(yīng)該指出的是，在很多情況下，在計算子公司的應(yīng)稅所得時，關(guān)稅可作為成本扣除，也就是說，即使在提高轉(zhuǎn)讓價格和相應(yīng)的高關(guān)稅情況下，關(guān)稅的繳納實際上將降低聯(lián)合集團所得稅的有效稅率。 應(yīng)該注意的是，貿(mào)易公司和轉(zhuǎn)讓定價看來是公司跨國稅務(wù)籌劃中不可或缺的組成部分，但對其必須持十分慎重的態(tài)度，應(yīng)認真研究稅法中的所有禁令條款。為此，**公司為了保持戰(zhàn)略目標(biāo)和自身的聲譽，可能要犧牲部分利潤，不能完全依靠轉(zhuǎn)讓定價來達到稅收負擔(dān)的最小化。 查看全文> - 問 境外所得采用我國稅法規(guī)定的簡易辦法計算抵免額的，則（ ）。 A按照15%的優(yōu)惠稅率計算境外已納稅額 B按照20%的低稅率計算抵免 C按照10%預(yù)提稅率計算抵免 D不適用饒讓抵免微微老師 初級會計師,稅務(wù)師您好，境外所得采用我國稅法規(guī)定的簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。 查看全文>
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