2017注會考試《會計》模擬練習：綜合題（下）

針對資料4

甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調整已計提的折舊。

2004年應計折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)

可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

應確認的遞延所得稅資產余額=76.96(萬元)

更正分錄：

借：管理費用 147.83

貸：累計折舊 147.83

借：遞延所得稅資產 36.96(76396-40)

貸：所得稅費用 36.96

(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。

【答案】

①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價中，未形成收益。

(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵什，其內容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當地銀行借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算發生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。

丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費50萬元;丙公司可辨認凈資產的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

20×1年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為1 200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行1 000萬股股份后，發行在外的股份總數為15 000萬股，每股面值為1元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。

附件2：20×1年度我公司其他相關業務的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內容：

(1)根據附件1：

①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司所產生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關規定。

③計算乙公司20 X 1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

④簡述甲公司發行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

(2)根據附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整分錄。

②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。

【答案】

答案：

(1)①購買乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬元)

購買丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬元)

購買乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用200萬元，在發生的當前直接計入當期損益。

購買丙公司股權支付的券商手續費50萬元，在發生時沖減股票的溢價發行收入。

②購買乙公司股權產生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試

③乙公司20×1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

④發行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

相關會計分錄：

借：長期股權投資 2500

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價 1500

借：資本公積——股本溢價 50

貸：銀行存款 50

⑤甲公司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進行后續計量。

對初始成本進行調整：13000×20%-2500=100(萬元)

對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產反映，而應該作為固定資產反映，視同辦公樓沒有出租給集團內部。

抵銷分錄：

借：固定資產 1500

資本公積 197.5

貸：投資性房地產

1660

固定資產——累積折舊 37.5

借：公允價值變動損益 90

貸：投資性房地產 90

借：管理費用 75

貸:固定資產——累計折舊 75

借：其他業務收入 85

貸：管理費用 85

②在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。

抵銷分錄：

借：應付賬款 500

貸：應收賬款 500

借：應收賬款——壞賬準備 20

貸：資產減值損失 20

4.甲公司為一家機械設備制造企業，按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產權變更手續。甲公司會計處理：20×0年確認營業外支出750萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格白丁公司同購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。

甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業務收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產成本結轉至主營業務成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬元。20X 1年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業外支出800萬元;法院判決后未調整20×0年度財務報表。假定甲公司20×0年度財務報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處

理，編制相應的調整分錄。

(2)計算甲公司20×0年度財務報表中存貨、營業收入、營業成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。

調整分錄：

借：遞延收益——未實現售后租回損益 750

貸：以前年度損益調整——營業外支出 750

借：以前年度損益調整——管理費用 150

貸：遞延收益——未實現售后租回損益 150

資料(2)甲公司會計處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。

調整分錄：

借：以前年度損益調整——營業收入 42

貸：工程施工——合同毛利 42

確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

借：以前年度損益調整——資產減值損失 15

貸：存貨跌價準備15

資料(3)甲公司的會計處理不正確。

理由：因為合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發出商品的時候就可以確認為收入。

調整分錄：

借：其他應付款 1000

貸：以前年度損益調整——營業收入 1000

借：以前年度損益調整——營業成本 800

貸：發出商品 800

資料(4)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司確認的主營業務收入應該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷售收入。

調整分錄：

借：以前年度損益調整 ——營業收入 600

貸：以前年度損益調整——營業成本 600

資料(5)甲公司的會計處理不正確。

理由：重組協議簽訂日與債務重組日不是同一天，因此不能確認債務重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調整分錄為：

借：以前年度損益調整——營業外收入 400

貸：應付利息 400

借：以前年度損益調整——營業外支出 140

貸：預計負債 140

資料(6)甲公司的會計處理不正確。

理由：該事項屬于資產負債表日后事項，應該調整20×0年的報表相關數字。

調整分錄：

借：預計負債 800

貸：其他應付款 500

以前年度損益調整——營業外支出 300

將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：

借：以前年度損益調整 503

貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

盈余公積 50.3

(2)存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

營業收入調整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

營業成本調整金額=800-600=200(萬元)。

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