關鍵審計事項常見問題的解答

關鍵審計事項常見問題的解答

財政部于2016年12月發布了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》(以下簡稱“1504號審計準則”)，用以規范注冊會計師如何確定關鍵審計事項以及如何在審計報告中溝通關鍵審計事項，包括溝通的內容和形式。1504號審計準則適用于對上市實體整套通用目的財務報表進行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形，或者是法律法規要求注冊會計師在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形。

由于1504號審計準則為一項新制定的準則，注冊會計師對準則條款的理解存在一定難度, 本執業規范解讀針對1504號審計準則的常見問題予以解答。

問題一：為什么要求注冊會計師從與治理層溝通過的事項中選取關鍵審計事項?

答：1504號審計準則將關鍵審計事項定義為注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。關鍵審計事項從與治理層溝通過的事項中選取。

《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》要求注冊會計師與被審計單位治理層溝通審計中發現的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計實務(包括會計政策、會計估計和財務報表披露)重大方面的質量的看法，審計工作中遇到的重大困難、已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項等。由于與治理層或其下屬委員會的溝通通常構成注冊會計師與被審計單位內部最高層級的溝通，且這些事項通常對注冊會計師獲取充分、適當的審計證據或對財務報表形成審計意見構成挑戰，影響注冊會計師的總體審計策略以及對這些事項分配的審計資源和審計工作力度，或需要進行會計師事務所內部或外部的咨詢，也是質量控制復核人員在復核時需要考慮的事項，因而這些事項也是財務報表使用者特別感興趣的領域。但是，除導致注冊會計師對財務報表發表非無保留意見的事項外，這些事項雖較多與財務報表中披露的事項相關，卻并沒有體現在注冊會計師出具的審計報告中。基于通過提高已執行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值的宗旨，1504號審計準則要求注冊會計師從與治理層溝通過的事項中選取對本期財務報表審計最為重要的事項，即關鍵審計事項，并在審計報告中向財務報表使用者溝通這些事項。