2018年注會考試會計考點：金融資產轉移

2017-09-06 10:08 來源：網友分享

1589

為了使大家能更有效的學習，小編會每天將在會計學堂網上分享注會《會計》科目的知識點，金融資產轉移這一知識點說容易也不不容易說難也不難，大家要把握好重點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真!

【考點】金融資產轉移

一、金融資產轉移概述

金融資產轉移，是指企業(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方(轉入方)。

二、金融資產轉移的確認和計量

(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區分

企業應當將金融資產轉移區分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規定處理。

(二)符合終止確認條件的情形

1.符合終止確認條件的判斷

企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。

以下情形表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方:

(1)不附任何追索權方式出售金融資產;

(2)附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值;

(3)附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產出售。企業將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

看漲期權：買入期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執行價格買進一定數量標的物的權利。

看跌期權：賣出期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執行價格賣出一定數量標的物的權利。

重大價外期權：行權可能性很小

重大價內期權：行權可能性很大

2.符合終止確認條件時的計量

金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值

金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

多選題

1、2016年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1
000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議。同日，丁投資銀行按協議支付了750萬元。該應收賬款2016年12月31日的預計未來現金流量現值為720萬元。假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，則甲公司在轉讓應收賬款時不應終止確認的有(　)。

A.以轉讓日該應收賬款的市場價格回購

B.以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購

C.回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

D.以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

【答案】ABCD

【解析】只有以回購日該應收賬款的市場價格回購，才能終止確認

2、關于金融資產轉移，下列說法中正確的有(　　)。

A.已轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產

B.保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續確認該金融資產

C.既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，放棄了對金融資產的控制的，應當終止確認該金融資產

D.既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，放棄了對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債

【答案】ABC