2017年注會考試考點：金融資產轉移的計量

金融資產轉移的計量這一知識點說容易也不不容易說難也不難，大家要把握好重點，距離2017年注冊會計考試僅剩38天，時間緊迫，一定要做好備考工作

【考點】金融資產轉移的計量

金融資產整體轉移滿足終止確認條件時的計量

具體計算公式如下：

金融資產整體轉移形成的損益=因轉移收到的對價-所轉移金融資產賬面價值+(或-)原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(或損失)

因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產或金融負債，并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。新獲得的金融資產或新承擔的金融負債，包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等。

1.繼續涉入的判斷

企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;

(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

2.繼續涉入的計量

(1)通過擔保方式繼續涉入

①繼續涉入資產=轉移部分金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者

②繼續涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費費)

③財務擔保合同的初始確認金額(公允價值)應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入

④在資產負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應當按其差額計提減值準備

計算分析題

2016年1月1日，甲公司將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丙公司，經協商出售價格為330萬元。出售前可供出售金融資產的賬面價值為310萬元(其中成本為300萬元，公允價值變動10萬元)。

分析：本例中，甲公司已將債券所有權上的風險和報酬全部轉移給丙公司，因此，應當終止確認該金融資產。金融資產整體轉移形成的損益=330-310+10=30(萬元)。

借：銀行存款　330

其他綜合收益　 10

貸：可供出售金融資產——成本300

——公允價值變動 10

投資收益 30

單選題

甲公司將一項應收賬款40 000萬元出售給某商業銀行乙，取得款項39
000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的是(　　)。

A.確認繼續涉入資產1 200萬元和繼續涉入負債1 300萬元

B.不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債

C.確認繼續涉入資產1 000萬元

D.確認營業外支出 1 000萬元

【答案】A

【解析】財務擔保=40 000×3%=1 200(萬元)，按照資產賬面價值和財務擔保孰低以1 200萬元計入繼續涉入資產，按照財務擔保1
200+100(提供擔保費)=1 300(萬元)計入繼續涉入負債。

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