代扣代繳的社保及個稅是否作為合理工資薪金扣除？

代扣代繳的社保及個稅是否作為合理工資薪金扣除？

答：《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

《企業財務通則》第四十六條第(五)款規定，企業不得承擔應由個人承擔的其他支出。

《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第28號)第四條規定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。

《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規定，關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

根據上述規定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。因此，企業可稅前扣除的工資薪金總額為5000元，公司為個人代扣代繳的社會保險及個人所得稅，屬于個人應承擔的支出，不屬于與取得收入有關的合理支出，如果企業負擔，則不可以稅前扣除，如果企業不負擔，則通過往來和應交稅費科目核算，不屬于企業的支出，不存在稅前扣除問題。

工資稅前扣除的范圍有哪些？

(1)工資稅前扣除的范圍

依據現行稅法，合理工資薪金才能在企業所得稅稅前扣除;不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發放的工資薪金全額在稅前扣除。

國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)第一條“關于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

并要求稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業必須依據上述五條原則，設計、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

(2)工資薪酬制度要具有節稅功能

現代企業的工資薪酬制度，除了激勵功能外，還應具備節稅功能。依據國稅函[2009]3號“五條原則”，企業可以最大限度地減輕企業所得稅。在此基礎上，若遵循“分開發(分工資和獎金兩部分報酬發放”和“平均發(每月的工資薪酬盡量平均發放)”兩點設計原則，又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。

(3)工資薪酬制度應考慮的相關問題

1)一些單位在年終發放“第13個月工資”，依據稅法該工資應并入當月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個月工資”發放是否合適，要不要改為年終獎(可以享受2005年9號文的優惠政策)，各個單位要算一算賬，根據結果進行選擇。

2)工資與社保基金密切相關，很多地方的社保基金就是跟著工資走的，所以要考慮工資變動引起的社保基金的變化，及其相關成本。

3)企業發放實物、有價證券等非貨幣工資，應并入當月工資總額納稅。

代扣代繳的社保及個稅是否作為合理工資薪金扣除？上文介紹了企業代扣代繳社保和個稅的相關問題，如果企業全額購買社保，那就可以稅前扣除，如果企業不是全額的，那就不能稅前扣除，更多相關財務咨詢，敬請關注會計學堂的更新！