企業捐贈現金的稅務處理

企業捐贈現金的稅務處理

政策規定：《中華人民共和國企業所得稅法》企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

企業采取現金形式進行捐贈的稅務處理企業采取現金形式發生的公益性捐贈，在利潤總額12%范圍內的，準予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調增，增加應納稅所得額。企業所得稅按年計算，按季預繳，下面擬舉例說明在預繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。

企業公益捐贈的稅務處理

1.企業所得稅

(1)根據企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。《國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)規定，年度利潤總額，指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。根據新會計準則，利潤總額=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-營業費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業外收入-營業外支出。

如果企業捐贈前會計利潤為200萬元，捐贈60萬元(記入“營業外支出”科目)，捐贈后會計利潤為140萬元，可扣除額為16.8萬元，應納稅所得額(假設沒有調整項目)為123.2萬元。假如捐贈前會計利潤為80萬元，捐贈100萬元后，利潤變成虧損20萬元，這樣就不能滿足“大于零的數額”這個條件，捐贈額不能在企業所得稅前扣除，應按80萬元(假設沒有調整項目)計算繳納企業所得稅，對于形成的20萬元賬面虧損，也不能用于彌補虧損。

(2)捐贈時，必須通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或者通過財政部、國家稅務總局會同民政部聯合審核確認和各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門確認予以公布，獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體進行捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。目前，《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》(財稅〔2013〕10號)公布了148家公益性社會團體名單。而對于各省、自治區、直轄市和計劃單列市公布的名單，則需要在本地查詢。

(3)捐贈時，根據《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2009〕124號)要求，應取得按照行政管理級次，分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章。

(4)《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕104號)規定，對向汶川和玉樹災區的捐贈可以全額扣除。目前還沒有關于向雅安災區捐贈可以全額扣除的規定。

(5)企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，指按照市場價格確定的價值。

(6)根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定，企業將資產用于對外捐贈情形時，因資產所有權屬已發生改變，而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。如果捐贈的資產屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

2.增值稅

(1)增值稅暫行條例實施細則第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確規定。其中第八款規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，也即實物捐贈應視同銷售貨物行為，征收增值稅。

(2)《財政部關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則問題解答》(財會〔2003〕29號)規定，企業發生對外捐贈經濟事項，對捐贈的資產應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算，繳納流轉稅及所得稅。

(3)財稅〔2008〕104號文件規定，自2008年5月12日起，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

企業捐贈現金的稅務處理上文介紹了企業所得稅和增值稅的處理方法，增值稅是免征的，但是企業所得稅是在年利潤的12%以內才能抵扣的，超過部分就需要繳稅，還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師答疑！