企業視同銷售的會計處理

企業視同銷售的會計處理

對于視同銷售,會計人員在進行賬務處理時,往往有兩種方法:一種是會計上不按視同銷售處理,將發生的支出直接列入相關的成本費用.例如企業將外購商品用于市場推廣,直接計入銷售(營業)費用,不通過"主營業務收入"科目核算.另一種是會計上按視同銷售處理.當業務發生時,計入主營業務收入,同時商品出庫,計入主營業務成本.

對于第一種賬務處理,會計與稅法上會產生差異.按照《企業所得稅年度納稅申報表》(國稅發〔2008〕101號)的規定,在填列企業所得稅納稅申報表時,要進行應納稅所得額調整.

納稅人對視同銷售如何在報表中填列產生了爭議,有些納稅人認為,企業已經將外購的禮品支出計入了管理費用--業務招待費,在稅前作了扣除,在填表時,作視同銷售處理.那么,所對應的視同銷售成本是否還要填寫?如果填寫視同銷售成本,是否存在重復扣除的情況?

舉例說明:

例如,某企業購買了100元禮品,計入業務招待費,按照業務招待費稅前扣除標準,最多允許稅前扣除60%,即60元.如果作視同銷售處理,則需要調增100元,再作視同銷售成本處理,調減100元.這樣做,不是相當于100元的視同銷售收入,對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用,實際扣除了160元嗎?

要解答這個問題,需要先看一下會計處理.

不作視同銷售的賬務處理:借:管理費用--業務招待費  117

貸:庫存商品100

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)  17.

國稅函〔2008〕828號文件規定,企業視同銷售行為中屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購入時的價格確定銷售收入,故管理費用按購入價計算.

該企業如果作了以上會計處理,則需要進行如下納稅調整:第一,視同銷售行為中,視同銷售收入應在《企業所得稅納稅申報表》附表三第2行作納稅調增100元,同時按配比原則,在第21行"視同銷售成本"作納稅調減100元.第二,比較業務招待費發生額的60%和銷售收入5‰部分,按照孰低原則確定準予稅前扣除的業務招待費支出,填入附表三第26行第2列.將企業實際發生的業務招待費數額大于準予稅前扣除的業務招待費支出的數額填入附表三第26行第3列.經過以上調整,收入減除費用等于0,管理費用中"業務招待費"發生117元,進入損益,影響企業利潤117元.實際納稅調增46.8元(117×0.4).

視同銷售的賬務處理:借:管理費用  117

貸:主營業務收入100

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)  17.

借:主營業務成本  100

貸:庫存商品  100.

企業不需納稅調整,管理費用進入損益,影響利潤117元,納稅調增46.8元(117×0.4).

以上兩種處理結果一致.

通過對比不難看出,對應的視同銷售成本必須填寫扣除,符合稅法配比原則的要求.而管理費用的扣除是企業費用支出,與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除,不能理解為存在重復扣除問題.

需要提醒的是,企業如果將自制的產品作為禮品贈送,企業視同銷售收入要按公允價值來計算.例如企業贈送的禮品市價是120元,自產產品成本為100元.

不視同銷售的賬務處理:借:管理費用--業務招待費  120.4

貸:庫存商品  100

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)20.4(120×0.17).

上述文章就企業視同銷售的會計處理進行了具體的解答,可分為會計上按視同銷售處理和不安視同銷售處理兩種處理方法,希望本文的解答能對你有所幫助.