快速查看財務費用借貸有誤的方法

快速查看財務費用借貸有誤的方法

企業發生的各項財務費用,在計入"財務費用"科目后,在期末應將本期發生的財務費用全部轉入"本年利潤"科目,確定本科目無余額,這是財務費用自查工作的前提.

(一)核對總賬、明細賬與記賬憑證確保"賬賬相符"

首先,財務人員要核對"財務費用"總賬數和明細賬的合計數是否相符.若企業使用財務軟件記賬則基本上不會出現總賬數和明細賬的合計數不相符的問題,但若企業采用手工記賬方式,該問題則有必要進行比對核查.

其次,核查"財務費用"明細賬記錄與有關憑證,并與所得稅申報資料核對,核實有無將高于金融機構同類、同期利率以上的利息支出計入財務費用的,對超過規定列支的利息支出,是否在企業所得稅納稅申報表中作了調整.

例如:財務人員在自查時,應重點關注本企業是否有向關聯企業、股東及企業實際控制人借款的情況,通常向上述對象借款利率容易出現高于金融機構同類、同期利率的問題.

此外,財務人員在自查時,還應核查財務費用記賬憑證總數與記賬憑證實際后附的若干利息發票憑據等合計數是否相符,從而確保"賬賬相符""賬實相符".

(二)審核與利息支出有關的會計科目、借款合同

財務人員在核查"短期借款""長期借款"賬戶時,應結合每筆貸款的金額、利率、用途、貸款期限和利息支付方式,查清每筆借款資金的流向,核實有無應予資本化的利息支出全額計入財務費用在稅前一次性扣除的現象,以及有無轉給其他單位使用并為其負擔利息的情況.對于本企業承擔的與取得收入無關的財務費用支付,不能在企業所得稅稅前扣除,應做納稅調增處理.

例如:財務人員在對短期借款科目自查時,發現企業向銀行借入的一筆短期借款所發生的財務費用由本企業負擔,但借款實際卻是無償提供給本企業實際控制人用于個人支出使用,對于類似問題,財務人員就應對財務費用做納稅調增處理.

(三)審核匯兌損失明細賬

財務人員在自查匯兌損失明細賬時應重點關注匯兌損益的計算方法是否正確,核對所有匯兌率是否正確,前后期是否一致.是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額,結合對資產稅務處理的規定,核查匯兌損益是否計入資本性資產價值.

例如:企業因建設新型生產線需要而向境外母公司發生外幣專門借款,那么,財務人員在自查時應關注在資本化期間內,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,是否予以了資本化,是否計入符合資本化條件的資產的成本.

(四)核查大額金融機構手續費真實性和準確性

財務人員在核查"財務費用"明細賬,應注意核查大額金融機構手續費的真實性和準確性.同時,注意憑證后附的是否為符合稅法規定的可稅前列支的合法有效票據.若取得的財務費用列支憑據不是稅法規定的合法有效票據,財務人員應積極向票據提供方索取.

例如:企業將在生產經營中取得的承兌匯票貼現時,因為承兌匯票金額往往較大,因而貼現費用也較高.財務人員在核查時應重點關注貼現憑證名頭是否為本公司,是否為合法有效憑據.

在實務中,一些企業考慮到銀行等金融機構貼現費用較高因而會選擇其他企業辦理貼現,在這種情況下,財務人員則更應關注企業取得的貼現費用憑據的真實性與合規性問題.

(五)核查可稅前扣除的關聯方企業間利息支出的準確性

第一:審查企業成立章程等,核實企業資金來源、購銷渠道,確定企業間是否在資金、經營、購銷等方面存在直接或間接的控制關系;是否直接或間接地同為第三者控制;是否在利益上具有相關聯的其他關系,以此確認雙方企業是否構成關聯關系;

第二:核查簽訂的借款合同,明確關聯企業投資的性質;

第三:核查企業從其關聯方接受債權性投資與權益性投資的比例是否超過規定標準,不超過標準的借款利率是否超過金融機構同類、同期利率.

例如:本企業適用企業所得稅稅率為25%,母公司為高新技術企業適用企業所得稅稅率為15%.本年度,企業向母公司借款1000萬元,利息已支付并取得母公司開具的發票.

在這種情況下,財務人員自查時應通過企業成立章程、注冊登記信息等資料復核企業從其關聯方接受債權性投資與權益性投資的比例是否超過規定標準,再結合簽訂的借款合同,核查合同所約定的借款利率是否超過金融機構同類、同期利率,從而再核對可稅前扣除的關聯方企業間利息支出的準確性.

案例解析

非金融企業的財務費用主要是企業生產、經營活動中發生的各種利息支出.一般來說,凡符合稅法規定的利息支出,在企業計算繳納企業所得稅時準予稅前扣除.但是在實務中發現,部分企業向關聯企業拆借資金時,稅務處理不合規,存在一定的稅收風險,應當引起稅企雙方的重視.

案例

A公司的生產、經營范圍為其他園藝作物種植,企業注冊類型為有限責任公司.稅務機關在采集A公司2016年度納稅數據時發現,該企業2016年度的財務費用占企業所得稅稅前扣除費用總額的99.83%,稅收風險較高.在隨后的全面核查中,稅務機關發現,A公司自2014年以來,一直未開展任何實質性的生產、經營活動,其產生的財務費用均為向銀行抵押貸款所產生的利息支出,且所貸款項全部用于B公司開展種植園建設以及農產品種植等經營活動.鑒于財務費用占比過高,稅務機關對A公司開展了深入調查.

深入調查后發現,B公司與A公司屬于同一法定代表人控制,且該法定代表人還注冊了C、D和E另外3家公司.A、C、D和E這4家公司專門用于銀行貸款,并將貸款全部投入B公司,供其開展農業生產、經營活動.通過實地核查,A、C、D和E 4家公司2016年全年銀行貸款利息支出共計148.91萬元,B公司發生的財務費用總額為109.37萬元,5家企業屬于關聯企業,資金流轉的稅務處理不合規.

分析

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第十四條規定,單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,視同銷售服務、無形資產或者不動產.同時,財稅〔2016〕36號文件附件1的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動,各種占用、拆借資金取得的收入,按照貸款服務繳納增值稅.因此,關聯企業間資金拆借行為應視同銷售服務,按照規定繳納增值稅.A、B、C、D和E公司屬于關聯企業,A、C、D和E公司將資金提供給B公司使用,屬于關聯企業間的資金拆借行為,其收到的貸款利息應視同銷售,計算繳納增值稅.

根據《企業所得稅法實施條例》第三十七條的規定,企業在生產經營活動中發生的合理的、不需要資本化的借款費用,準予扣除.企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照《企業所得稅法實施條例》的規定,在企業所得稅前扣除.稅務機關在對B公司開展核查時確認,B公司2016年度發生的財務費用總額為109.37萬元,其中37萬元為B公司正常經營的貸款費用,72.37萬元是B公司為建造農產品生產基地而產生的支出.因此,B公司當期可在企業所得稅稅前扣除的金額為37萬元.其72.37萬元的建造支出應予以資本化而不得在本期扣除.

由此,稅務機關責令A、B、C、D和E公司納稅調整并補繳稅款.

建議

目前,關聯企業之間資金拆借問題在實務中比較常見,由此產生稅收風險的案例也很多.關聯企業,尤其是初創期的企業,在發生資金拆借行為前,應準確把握相關的稅收法規.如本案例中的5家關聯企業,法定代表人雖為同一人,但5家獨立核算企業之間的資金拆借行為必須約束在法律的框架內,按稅法規定繳稅,以避免稅收風險.

同時,稅務機關在日常的風險管理中,應加強對關聯企業間資金拆借行為的風險監控,及時為企業提供必要的稅收法規宣傳和業務指導,一方面增強企業依法納稅意識,樹立誠信納稅觀念,另一方面幫助企業減少稅收風險,營造和諧征納關系,助力企業更好地發展.

上文會計學堂小編講述了五種快速查看財務費用借貸有誤的方法,核對總賬、明細賬與記賬憑證確保"賬賬相符"、審核與利息支出有關的會計科目、借款合同、審核匯兌損失明細賬等,相關財務人員可以好好學習下.