股權捐贈涉稅處理

股權捐贈涉稅處理?

答:

近日,財政部下發《關于企業公益性捐贈股權有關財務問題的通知》(財企〔2009〕213號),與2003年5月1日實行的財政部《關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》(財企〔2003〕95號)等相關法規相比,新政策在以下方面值得關注:

1.捐贈范圍擴大到股權.財企〔2003〕95號文件規定,企業持有的股權和債權不得用于對外捐贈.新政策是對舊政策的延伸和發展,財政部在文件中引進股權捐贈這個新形式,對公益機構今后的發展道路具有劃時代的意義.

2.企業捐贈股權須經審議.由自然人、非國有的法人及其他經濟組織投資控股的企業,依法履行內部決策程序,由投資者審議決定后,其持有的股權可以用于公益性捐贈.

3.企業捐贈股權須辦理股權變更手續,不再對已捐贈股權行使股東權利,并不得要求受贈單位予以經濟回報.該規定的目的是規避假慈善、真避稅的行為.

4.受贈對象是依法設立的公益性社會團體和公益性非營利的事業單位.

5.企業以持有的股權進行公益性捐贈,應當以不影響企業債務清償能力為前提.

隨著股權捐贈的逐步盛行,出現了曹德旺的河仁基金會、楊瀾的陽光文化基金、牛根生的老牛基金會、陳發樹的新華都慈善基金會等個人基金組織.縱觀國內捐股案例,非公募基金具有以下5個特點:第一,所有的股權捐贈都是流向捐贈者專門設立的基金會.第二,基金會的日常運作還是以股權的紅利為主,較少出現將股份套現以進行捐贈的情況.第三,由于國內慈善立法尚未完善,因此以捐股形式成立的基金會通常選擇在海外注冊或者掛靠在政府名下,比如,陽光文化基金就是在香港地區注冊,老牛基金會的主管單位就是內蒙古自治區人民政府辦公室.第四,捐股者所擁有的股份都是在中國香港特別行政區上市,這也與香港資本市場對捐股的慈善理念較為接受有關.第五,由于捐股牽涉上市公司治理與股價,通常需要較長時間來完成過戶.

在企業所得稅方面,《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定,企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除.如果捐贈股權成立的個人基金組織不符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定,則企業的股權捐贈不得在稅前扣除.

對于是否為非營利社會團體或事業單位,財政部、國家稅務總局、民政部下發了《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號),明確了申請公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團體須應具備的條件.2009年8月20日,財政部、國家稅務總局、民政部又聯合公布了《關于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》(財稅〔2009〕85號),名單包括2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體66家,2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體3家.

在個人所得稅方面,由自然人投資控股的企業,其持有的股權用于公益性捐贈,根據《個人所得稅法實施條例》,個人將其所得用于對教育事業和其他公益事業的捐贈,捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除.

此外,經過財政部、國家稅務總局批準,對符合下列捐贈方式(通過非營利性的社會團體和國家機關)的個人捐贈,可以在繳納個人所得稅前全額扣除.如,向老年活動機構、農村義務教育、教育事業的捐贈,向紅十字事業的捐贈,向公益性青少年活動場所的捐贈,向中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會等用于公益性、救濟性的捐贈.

以上由財政部、國家稅務總局公布的名單中,不包括新華都慈善基金會等捐股成立的基金會.

對于捐股企業的會計處理,《企業會計準則--基本準則》第五章第二十七條規定,損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流出.相應地,對捐贈股權也是企業非日常活動產生的經濟利益的流出,該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈,一律在"營業外支出"科目核算,即不管稅法如何界定,會計處理都作為企業的支出在本年利潤中扣除.

股權轉讓的性質?

答:

股權轉讓協議是當事人以轉讓股權為目的而達成的關于出讓方交付股權并收取價金,受讓方支付價金得到股權的意思表示.股權轉讓是一種物權變動行為,股權轉讓后,股東基于股東地位而對公司所發生的權利義務關系全部同時移轉于受讓人,受讓人因此成為公司的股東,取得股東權.

根據《合同法》第四十四條第一款的規定,股權轉讓合同自成立時生效.但股權轉讓合同的生效并不等同于股權轉讓生效.股權轉讓合同的生效是指對合同當事人產生法律約束力的問題,股權轉讓的生效是指股權何時發生轉移,即受讓方何時取得股東身份的問題,即需要在工商管理部門進行相應的股東變更之后,該股權轉讓協議的受讓一方才能取得股東身份.

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