免租期的企業所得稅怎么處理?

免租期的企業所得稅怎么處理呢?

答:會計處理上,對于出租人提供免租期的,出租人應當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內,按直線法或其他合理的方法進行分配,免租期內出租人應當確認租金收入.而承租人則應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內,按直線法或其他合理的方法進行分攤,免租期內應當確認租金費用.但是在企業所得稅等稅收處理上卻與會計處理存在歧異:

某市市區A商場將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司,簽訂經營租賃合同,雙方非關聯方,約定租賃期開始日為2009年1月1日,2009~2010兩年免除租金,2011年~2013年每年收取租金200萬元.分別于年初1月1日預付當年租金.

假設按直線法平均確認租金收入,2009年應確認租金收入=600÷5=120萬,

借:應收賬款 120萬

 貸:其他業務收入 120萬

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條規定:租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現,因此2009~2010年均不確認租金收入,企業每年確認的租金收入120萬元作納稅調減處理,2011年~2013年企業每年確認租金收入120萬元,而稅法確認的租金收入為200萬元,每年納稅調增80萬元.前兩年調減240萬元,后三年調增240萬元,屬于暫時性差異.

租金收入的會計核算怎么做呢?

答:在會計處理上,在經營租賃下,與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人,承租人不承擔租賃資產的主要風險,承租人對經營租賃的會計處理比較簡單,承租人不須將所取得的租入資產的使用權資本化,相應地也不必將所承擔的付款義務列作負債.其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系.出租企業應當按資產的性質,將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內.對于經營租賃的租金,出租企業應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益:假若適合本企業的其他方法更為系統合理的,也可以采用其他方法.出租企業發生的初始直接費用,應當計入當期損益.經營租賃中出租企業發生的初始直接費用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等,應當計入當期損益;金額較大的應當資本化,在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益.對于經營租賃資產中的固定資產,出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊;對于其他經營租賃資產,應當采用系統合理的方法進行攤銷.或有租金應當在實際發生時計入當期損益.

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