股權置換涉及的企業所得稅如何處理？

股權置換涉及的企業所得稅如何處理？

問：我公司擬將所持有的一個有限責任公司的全部股權4800萬元（按賬面投資成本價計算）置換另一家公司所持有的某上市公司的股份500萬股（該股票市價約8元），雙方約定不需補價，同時約定上市公司的股票在協議簽署后36個月后方可上市交易。請問我公司該項業務在交易當年是否產生所得稅費用？如屬免稅行為如何辦理免稅審批手續及相關的免稅依據？

答：你公司將所持有的一家有限責任公司全部股權置換另一家公司所持有的上市公司的股份，其實質是一種非貨幣性交易的行為，對于非貨幣性交易的行為，應將其分解為按公允價值出售資產和購買資產處理。所以，你應該先按所持有的4800萬有限責任公司股份的公允價值和成本價之間差額確認轉讓所得，同時新取得的500萬股份按你所持有的原來4800萬股的公允價值確認成本。

你所說的免稅審批可能是指的是我們通常企業改組改制中的免稅改組的問題。你公司這種股權置換行為可能象是一種企業合并。但是國稅發[2000]119號文*9條規定，企業合并包括合并企業（指一家或多家不需要經過法律清算程序而解散的企業）將其全部資產或負債轉讓給另一家現存或新設的企業為其股東換取合并企業的股權或其他財產，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。因此，你這種行為如果符合合并的條件，有兩個前提：*9，該有限責任公司必須解散，所有資產和負債轉移到另一家公司；第二，另一家公司給你的股份必須是他自己的股份，而不是他所持有的另一家上市公司的股份。但是你公司目前不符合這兩個條件，因此不是企業合并行為，無免稅條件，也即不存在免稅審批問題。

你公司應按非貨幣性交易確認轉讓所得繳納企業所得稅，比如原4800萬股權投資成本為4800萬，現在公允價值為5000萬，應確認200萬轉讓收益繳納企業所得稅，同時新取得的500萬股計稅成本為5000萬。

股權轉讓的會計分錄

1.轉移股權：附資料股權轉讓協議、工商變更登記

借：實收資本——原股東

貸：實收資本——新股東

2.收到新股東投資款：

借：銀行存款

貸：其他應付款-原股東

3.付給原股東轉移股權款：

借：其他應付款-原股東

貸：銀行存款

4.有溢價-代扣代繳-個稅：“財產轉讓所得”項目，按股權轉讓的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

借：其他應收款-新股東-個稅

貸：現金/銀行存款

收回：

借：現金/銀行

貸：其他應收款-新股東-個稅

5.繳納轉移股權印花稅--產權轉移書據應按所載金額的萬分之五貼花。

借：其他應收款-新股東-印花稅

貸：現金/銀行存款

收回：

借：現金/銀行

貸：其他應收款-新股東-印花稅

閱讀完上文，相信關于股權置換涉及的企業所得稅如何處理你已經有了大致了解，如果你對此還有更深刻的理解，歡迎向我們會計學堂老師提出來，大家一起交流探討，讓我們能更加鞏固自己的會計財務方面的知識。