建筑服務業預收款增值稅稅務處理

建筑服務業預收款增值稅稅務處理

（一）預收款沒有開具發票

依據財稅〔2017〕58號，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規定的預征率預繳增值稅。

按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

1、預繳地點

依據國家稅務總局公告2016年第17號、國家稅務總局公告2017年第11號及財稅[2017]58號相關規定，同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務提供建筑服務，在機構所在地主管國稅機關預繳稅款。同一地級行政區范圍外跨縣（市、區）提供建筑服務提供建筑服務，在建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

2、預繳稅款計算

（1）一般計稅方式

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（2）簡易計稅方式

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

3、預繳時間

國家稅務總局公告2016年第17號規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和納稅期限執行。

4、預繳報送資料

依據國家稅務總局公告2016年第53號規定，在預計稅款時需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

（1）與發包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（2）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（3）從分包方取得的發票復印件（加蓋納稅人公章）。

（二）預收款開具發票

按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定，收到預收款開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。

在預收款開具發票的情況下，除了按上述預交增值稅之外，應該在規定的征期內向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

向稅務機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

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