稅務稽查查補所得稅稅款分錄

稅務稽查查補所得稅稅款分錄

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”據此可知，補繳以前年度的企業所得稅，雖然在補繳當年支付了稅款，但卻是對以前年度納稅義務的履行，根據權責發生制原則，它不屬于補繳年度的費用，不能在補繳年度進行所得稅稅前扣除。另外，根據企業會計準則的規定，補繳以前年度稅款不可計入當期損益。

企業會計準則規定，前期差錯更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業應根據差錯的性質和金額具體判斷差錯的重要性，對于重要的前期差錯，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯，應當采用追溯重述法進行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來適用法。在例1中，補繳稅款數額很大，應當判定為重要的前期差錯，采用追溯重述法進行更正。

【例】A公司連年盈利，稅務稽查局完成了對其上年度企業所得稅納稅情況的稽查，共查補所得稅900萬元。

正確的賬務處理如下：

先將須補繳的企業所得稅計入“以前年度損益調整”賬戶：

①借：以前年度損益調整 900萬

貸：應交稅費——應交所得稅 900萬

實際繳納稅款時：

②借：應交稅費——應交所得稅 900萬

貸：銀行存款 900萬

另外還應將“以前年度損益調整”賬戶結平：

③借：利潤分配——未分配利潤 900萬

貸：以前年度損益調整 900萬

另外要注意的是，在稅務處理方面，進行企業所得稅匯算清繳時，A公司補繳的900萬元企業所得稅應在《企業所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來列報。

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