處置子公司時合并報表如何編制

處置子公司合并報表如何編制

1.在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資

在合并財務報表中，因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。因此，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：

（1）終止確認長期股權資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益（包括屬于少數股東的其他綜合收益）的賬面價值。

（2）按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。

（3）處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。

（4）與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。

案例分析

案例背景：

A公司自20X7年1月1日出資100萬設立B公司，持股100%。B公司20X7年實現凈利潤70萬元，無其他綜合收益，無所有者權益的其他變動。20X8年6月末，A公司與無關聯關系的C簽訂股權轉讓協議，以130萬元的金額轉讓B公司60%的股權，股權轉讓完成后A公司持有40%的B公司股權，在B的董事會等決策機構派駐代表，但不能控制B公司的董事會等決策機構。20X8年1-6月B公司實現凈利潤30萬，其他兩家公司無業務。該股權轉讓于20X8年6月底即完成工商變更登記。

A公司簡化資產負債表如下

A公司簡化資產負債表

A公司20X7年實現凈利潤50萬元

B公司20X7年簡化資產負債表

B公司20X7年簡化資產負債表

B公司20X7年實現凈利潤70萬元

B公司20X8年1-6月實現凈利潤30萬元

首先我們看2017年末合并報表的編制

轉換報表格式

2017年末合并報表的編制

然后編制抵消分錄

借:實收資本 110

貸:長期股權投資 -110

2017年末合并報表的編制

首先因為處置B公司股權，A公司單家賬面確認兩個東西

1、處置收益

60%B的股權的投資成本60萬與收到的對價130萬之間差異70萬確認為投資收益

2、剩余股權權益法追溯調整

40%B的股權20X7年70*40%=28萬，計入期初未分配利潤，20X8年1-6月30*40%=12萬，計入當期投資收益。長期股權投資期末金額40+28+12=80萬

但是合并報表中需要把B公司1-6月的利潤表納入合并，直接做20X8年6月末的合并，由于B公司已經不需要合并資產負債表，所有資產負債表與利潤表的天然關聯被割裂。只能換個思路做合并，假設A公司尚未處置B公司，編制合并報表，實務中只需要在A公司的單家報表中將1、2兩步予以沖回（通常就是一筆憑證）。

A公司的單家報表中將1、2兩步予以沖回

在合并完的報表中將B公司的凈資產（資產-負債）與對價，剩余股權的公允價值進行處理。

本案例中B公司凈資產200萬元，對價130萬，剩余股權價值為80萬（采用的凈資產占比金額），所以合并報表中體現的處置收益為130+80-200=10萬元（準則中合并報表的處理條文）。

準則中合并報表的處理條文

處置那列貨幣資金等于130-200（B公司賬面凈資產）=-70，長期股權投資=80，收入=投資收益-10。至此處置后合并報表的編制已經完成。

上述套路適合任何方式的轉讓，即把合并報表編制至處置日，然后在合并報表中計入處置分錄。

對照單家報表與合并報表的處理，可以發現，單家報表為80萬，合并報表也為80萬。合并報表B公司計入期初未分配利潤的金額為70萬，單家報表計入期初未分配利潤的金額為70*40%=28萬；合并報表計入當期損益B公司金額為30萬，單家報表確認投資收益30*40%=12萬；合并報表確認處置損益10萬元，單家報表確認處置損益70萬元。分析單家與合并報表的差異，需要分4步將單家損益調整為合并損益

1、把轉讓股權的權益法補確認

長期股權投資70*60%=42萬

期初未分配利潤-42萬

2、轉讓股權當期權益法調整

長期股權投資30*60%=18萬

投資收益-18萬

3、長期股權投資沖投資收益

處置損益60

長期股權投資-60

4、當期權益法復原為利潤表項目

投資收益12+18=30

營業收入-30

報表合并方式

至此兩種合并方式做出來的結果是一樣的，兩種方式都比較清晰，都需要對單家報表進行調整。個人喜歡第一種，能夠在合并報表中把準則的條文運用的比較直接。我們看一下準則條文對這個交易的處理規定

單家報表：

投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整；處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。在編制合并財務報表時，應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行會計處理。

合并報表：

企業因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資方的控制權的，在編制合并財務報表時，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，同時沖減商譽。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益等，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

對比準則的條文，對于剩余股權，單家報表采用的是權益法連續計算的結果，合并報表是公允價值。如果公允價值小于凈資產占比，由于后續計量需要按照凈資產調整，所以這種情況下，單家報表與合并報表并不存在長期股權投資的金額差異。如果公允價值大于凈資產占比，合并報表中體現為聯營公司的商譽，這就會導致單家報表與合并報表存在長期股權投資的金額差異。如果持有的股權是上市公司股票，公允價值易于取得，很容易出現差異。如果出現差異，方法一直接在計算處置收益時納入計算過程，方法二需要增加步驟五，將公允價值和凈資產占比確認為投資收益。

本例中為什么要增加一個10萬的C公司？

為了保證A公司在處置B公司后仍然需要編制合并報表，這樣如果出現公允價值大于凈資產占比的時候，就有意義，因為還要繼續編合并報表。如果A公司沒有C公司，即意味著后續不需要編制合并報表，如果出現公允價值大于凈資產占比的情況該怎么處理呢？由于未來不編制合并報表，建議合并報表中采用的公允價值=凈資產占比，因為后續都不編合并了，這么一個假合并報表就這么搞搞算了。

處置子公司合并報表如何編制的問題會計學堂小編在上文分兩點給大家做了詳細介紹，其中還給大家講到了財務報表會計處理的問題，然后也給大家通過案例分析做了詳細的闡述，相信大家看完本文一定有了自己獨特的理解，更多精彩內容請繼續關注網站更新。