舊設備投資的賬務處理

舊設備投資的賬務處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第(六)款規定,將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶應視同銷售貨物.另根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第六條規定,納稅人發生細則第四條規定的固定資產視同銷售行為,對已使用過的固定資產無法確定銷售額的,以固定資產凈值為銷售額.

由此可見,將使用過的固定資產用于對外投資,是視同銷售行為,因為該公司是以評估價對外投資的,投資額即可認定為視同銷售額,應以對外投資額作為視同銷售額計算繳納增值稅.

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定,企業將使用過固定資產移送他人作為投資,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入.

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括轉讓財產收入.另外,企業所得稅法實施條例進一步明確規定,企業取得收入的非貨幣形式,包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有到期的債券投資,勞務以及有關權益等.企業以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定收入額,所稱公允價值,指市場價格確定的價值.因此,企業將使用過的固定資產用于投資,視同銷售使用過的固定資產,取得非貨幣形式的收入為股權投資,應按照市場價格確定的價值確認收入,即應以評估價確定收入.另外,依據企業所得稅法實施條例第十六條規定,企業轉讓資產,該項資產的凈值,準予在計算應納稅所得額時扣除.所以,應將使用過的固定資產對外投資的評估價扣除其賬面凈值作為視同銷售的應納稅所得額計算繳納企業所得稅.

總之,將使用過的機器設備對外投資,應認定為對外股權投資和視同銷售使用過的固定資產兩種行為,分別繳納增值稅和企業所得稅.

視同銷售的業務實質分析?

進行業務實質分析,看其是否具有銷售實質,即按該種視同銷售行為是否會使企業獲得收益,經濟利益是否流入企業,該種行為體現的是企業與外部的關系,還是企業自身內部的關系,可將其歸為以下兩類.

⒈具有銷售實質的行為

首先以"將自產、委托加工或購買貨物作為投資"為例,表面上看其未給企業帶來實際的經濟利益總流入,但實際上其是具有銷售實質的行為,該項業務體現的是企業實物資產與外部的交換關系:企業將投出的產品在社會上出售,取得相當于公允價值的現金(銷售過程),然后再將該獲得的現金作為投資投出去(投資過程).這樣,企業投出產品的生產成本就相當于"流出的現金",換回的等值于公允價值的現金就相當于"流入的現金",其間的差額就體現出"經濟利益的凈流入"概念,表現為所有者權益增減額.雙方在交易時是按公允價值來認定的投出(投入)資產價值的.

再看"將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者",其體現的是企業以實物資產償還外部的債務的關系,該過程分解為:轉出資產換回貨幣,以換回貨幣償還債務.用于償還債務的產品其體現價值應當以公允價值為準來衡量,因為債權人接受該資產時是以公允價值衡量其價值的,雖然生產該商品的成本按所發生生產耗費計算,但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現的價值部分,產品的公允價值才是真實體現該產品真實價值的,否則以產品的成本直接沖銷相關的債務,這無異于進行了不等價交換.因此,其屬于具有銷售實質的行為,體現出所有者權益的變化及債務的減少.與此類似的還有"將自產、委托加工或購買的貨物用于個人消費".

⒉不具有銷售實質的行為

"企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目(如工程耗用)、職工福利(如福利設施)",屬于自產自用性質.由于該項業務體現的是企業內部關系,屬于企業內部資產的不同形態轉化,是不具銷售實質的行為,雖然形成的是固定資產,但其還在企業內部使用,其所耗產品成本會分期以折舊的方式得到補償,因此該業務不通過"收入"賬戶核算,而應按所耗自產產品成本轉賬,即按"分離法" 進行會計處理.

對于"將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人"的行為,雖然其體現了企業與外部的關系,但這種行為未能引起企業經濟利益的流入,而是企業單方面的無償支出,然而所送出的自產、委托加工產品中畢竟包含了勞動者活勞動所創造的價值,因此,對這種無償贈送行為稅法中是有嚴格規定的.這也說明了一個問題:無償贈送行為有時雖屬于義舉,但是超過一定限度的時候,多少會損及企業勞動者、所有者的利益,對此行為不得不有所限制.

舊設備投資的賬務處理小編就講到這,舊設備對外投資應視同銷售繳納增值稅,并按《城市建設維護稅暫行條例》及《征收教育費附加暫行規定》等規定繳納城建稅及教育費附加(外資除外);企業所得稅方面,舊設備對外投資要視同銷售,計算相應收入和成本,納入企業應納稅所得額,繳納企業所得稅;相應合同應按購銷合同貼花.