固定資產損失專項申報的會計與稅務處理怎么做

固定資產損失專項申報的會計與稅務處理怎么做

  涉及資產損失應根據國家稅務總局2011年3月31日發布的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)的有關規定辦理。

  第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

  第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

  第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

  第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

  (一)存貨計稅成本的確定依據;

  (二)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;

  (三)涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明;

  (四)該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

  第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

  (一)固定資產的計稅基礎相關資料;

  (二)企業內部有關責任認定和核銷資料;

  (三)企業內部有關部門出具的鑒定材料;

  (四)涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明;

  (五)損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

  以上規定中提到的專項報告目前實際辦理中稅務機關只認可注冊稅務師事務所出具的《企業資產損失所得稅稅前資產扣除鑒證報告》。

  未提完折舊的固定資產報廢如何做資產損失申報

  上述需要辦理專項申報。根據《關于發布的公告》(國家稅務總局公告[2011]25號)規定，屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

  (一)固定資產的計稅基礎相關資料;

  (二)企業內部有關責任認定和核銷資料;

  (三)企業內部有關部門出具的鑒定材料;

  (四)涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明;

  (五)損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

  符合專項申報的，年度納稅申報時，需要填寫A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》和A105091《資產損失(專項申報)稅前扣除及納稅調整明細表》，按照資產損失類別逐筆填報《資產損失專項申報表及明細表》(可以在廈國稅公告[2012]1號文件附件下載該表格)，同時附送會計核算資料及25號公告規定的相關證據材料，作為企業所得稅年度納稅申報的附件。企業附送的資料應附上目錄按編號順序裝訂成冊。

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