轉移固定資產應如何納稅

轉移固定資產應如何納稅

答：固定資產轉移是否需要繳增值稅，應區分幾種情況分別處理。

　　1、如果“轉移”的固定資產是為了銷售，那么這時的“固定資產”就應視同前述的“貨物”，計算繳納流轉稅。如果該項固定資產為不動產，那么總公司在“轉移”時應確認收入，開發票并計提營業稅。如果該項固定資產為機械設備，根據財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170）第四款規定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：

　　（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

　　（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

　　不過這種情況較為少見，總公司也沒有必要轉個大圈子把固定資產銷售出去。另外，如果總公司“轉移”的該項固定資產是為分公司專門購買的，總公司從未使用過，那么總公司就應直接按照適用稅率計算繳納增值稅。

　　2、如果這種“轉移”固定資產是一種轉讓企業全部產權的行為，國家稅務總局《關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規定，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為。因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。另外，國家稅務總局《關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）規定，根據《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。

3、如果這種“轉移”固定資產是一種“借用”行為，那么固定資產還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔這部分固定資產的折舊費就可以了，這就不涉及增值稅的問題。

個人所得稅的應納稅所得額怎么核算的？

答：個人所得稅的應納稅所得額屬于年綜合收入的，每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額是應納稅所得額，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第六條　應納稅所得額的計算：

（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

（三）經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

（四）財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

（五）財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。

本條第一款第一項規定的專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

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