工業企業出租商品怎么核算

工業企業出租商品怎么核算

　對于工業制造企業用于出租的庫存商品（產成品）核算，有兩種思路可供選擇：

一種方法是仍在存貨中核算，設置“出租商品”賬戶，下設“出租商品原價”和“出租商品攤銷”兩個明細類賬戶，并按出租商品的類別、品名、規格等進行明細核算。該賬戶借記出租商品原價，貸記出租商品的價值攤銷；余額在借方，表示已經租出尚未攤銷的租出商品金額；

另一種方法是轉為固定資產核算管理，然后作為出租固定資產核算，按固定資產折舊。

　　工業制造業企業用于出租產品的核算應視具體情況，分別按照《企業會計準則第21號—租賃》或《企業會計準則第14號—收入》關于分期收款發出商品進行賬務處理，但不宜作為固定資產核算。

　　第一，作為固定資產核算不符合“固定資產”的定義。根據企業會計準則講解的規定，企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理，這意味著，企業持有的固定資產是企業的勞動工具或手段，而不是直接用于出售的產品。工業制造企業出于出租的商品明顯不是企業的勞動工具，而是企業用于出售的產品，盡管該產品目前是用于出租，但其最終也是為了出售，或者說是出售的一種銷售方式而已。

　　第二，在舊的增值稅法的規定下，存貨轉為固定資產核算需要視同銷售，計交增值稅銷項稅，一次性加大企業的資金成本，但其經濟利益的流入卻是分期以租金的方式流入，這導致經濟利益的流入流出的配比性極差。在新的增值稅法下，由于增值稅由生產型增值稅轉為了消費型增值稅，固定資產的進項稅可以抵扣，才不至于出現舊稅法下的經濟利益不配比的問題。即在舊稅法下不宜轉為固定資產核算，那么也不應該由于新稅法的實施，導致現在就可以轉為固定資產核算。

　　第三，如果轉為固定資產核算，那么可能出現以后又需要轉回為存貨，這在會計核算上不嚴謹。如甲公司將其生產的A產品出租給乙公司，該產品預計使用壽命為5年，本次租賃期間為2年，租賃期滿后，甲公司收回A產品繼續用作銷售。本例中，如果在出租A產品時，將A產品由存貨轉為了固定資產核算，那么，第3年初收回的時候，固定資產需要轉回為存貨核算，這在會計處理上是比較少見的。

　　第四，某些租賃合同的簽訂是以租賃的方式轉移商品的所有權，這其實是分期收款銷售商品，應該按照收入準則關于分期收款銷售商品的有關規定進行賬務處理。如2008年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，甲公司向乙公司租人塑鋼機一臺，塑鋼機系乙公司的生產產品。合同約定，租賃期為3年，每年租金為30萬元，租賃期屆滿時，塑鋼機產權即歸甲公司所有，本合同為不可撤銷合同。塑鋼機由甲公司移交給乙公司后，塑鋼機的產品維修、保養、保險等費用均與乙公司無關。本合同即是典型的名為租賃、實為銷售的產品銷售協議，這是一種分期收款銷售商品的情況，應該一次性確認銷售收入的實現，通過長期應收款核算債權并陸續收回，將長期應收款與收入確認金額間的差額作為未實現融資收益分期攤銷計人財務費用，轉為固定資產核算或設置“出租商品”科目核算都不恰當。

　　第五，租賃會計準則并沒有規定適用對象僅僅是固定資產，講解只明確規定了土地租賃不能歸類為融資租賃，但并未排除產成品適用租賃準則。如2005年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺，此時并沒有刻意強調出租人（乙公司）將該塑鋼機作為固定資產核算，還是因開展本次融資租賃業務而特意購入資產，也并未排除塑鋼機本身就是乙公司的產品。因此，如果租賃協議沒有明確的不可撤銷條款、標的物的權利義務并沒有真正實質性轉移，那么就應該適用租賃準則進行會計處理。

　　具體而言，又要劃分為經營租賃和融資租賃。如果出租產品協議滿足融資租賃判定標準條件之一，則應按融資租賃準則進行會計處理。不滿足條件的租賃協議，則為經營租賃協議。對于經營租賃資產中的固定資產，應當采用出租人對類似應折舊資產通常所采用的折舊政策計提折舊。筆者認為，用于經營租賃的產成品應該比照出租的固定資產，按其使用壽命計提攤銷。在正常的商品銷售、分期收款發出商品或融資租賃下，產品的所有權基本都存在轉移（融資租賃其實是推定產權轉移，或者是即使產權不轉移但該資產的價值已所剩無幾），所以產品銷售中的成本確認只能是一次性的，不能分成幾期來分攤成本。但在產品用于經營租賃時，可以合理預計，在經營租賃期內產品的價值隨著租賃期將逐漸消耗，一般來說，用于經營租出的產品在其被收回時，屬于“二手”產品，其價值不及未出租產品的價值。因此從這個意義上說，經營租賃期內，與租金收取相對應的是產成品價值的物理、時間損耗，故出租產品應分期攤銷，計人當期成本費用。

出租商品具體賬務處理如何呢？

　給大家舉個案例來分析下：

甲公司將其生產的A產品（成本價值30萬）出租給乙公司，該產品預計使用壽命為5年，本次租賃期為2年，年租金10萬元，租賃期滿后，甲公司收回A產品繼續用作銷售。甲公司應將“產成品——A產品”轉入“出租產品——A產品”核算；

收取租金時，甲公司確認10萬元的其他業務收入，與此同時，成本價值按5年攤銷，每年應攤銷6萬元，通過“出租產品——攤銷（A產品）”來計提攤銷計人其他業務支出。

2年租賃期屆滿，公司的“出租產品——A產品”賬戶期初余額減去“出租產品——攤銷（A產品）”賬戶累計發生額后還余18萬元，該價值的回收將通過后續的出租或銷售得以體現。

如果管理層決定收回待售，則可以借記“產成品——A產品”、“出租產品——攤銷（A產品）”，貸記“出租產品——A產品”。

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