稅務稽查后的賬務調整

稅務稽查后的賬務調整

答：實踐中，眾多企業除了按照稅務稽查結論和處理決定書等稅務文書補交有關稅款之外，往往沒有對稅務稽查中被稅務機關稽查發現的有關錯誤賬務進行更正和調整。如果納稅人不進行賬務調整，則可能造成重復征稅問題，使納稅人的合法權益受到侵害。有鑒于此，企業在接受當地稅務稽查部門稽查后，如果被稅務稽查部門發現的錯誤賬務，依照稅收法律的規定，補交稅款后，必須要對稽查發現的錯誤賬務進行賬務調整，以規避今后稅務稽查機關又稽查發現后被重復補稅的風險。

　　一、稅務稽查后賬務調整的依據

　　在稅收稽查工作實踐中，納稅人普遍按照稅務人員的要求，按稅法的規定進行賬務處理，亦即將稅法作為賬務處理的依據。不僅如此，很多的稅務干部都認為，納稅人在進行稅務稽查調賬時，應該按稅法的規定進行賬務處理。這種觀點正確嗎？分析如下：稅務稽查后，納稅人調賬時是按稅法的規定進行賬務處理呢，還是按財務會計制度及公認的會計核算原則進行賬務處理呢？筆者認為稅務稽查后的賬務調整的依據是企業的會計準則及企業會計制度。因為稅務稽查后的賬務調整歸根到底，仍然是一種會計核算活動，屬于會計核算的范疇，會計主體在進行會計核算時，所依據的就是公認的會計核算原則和國家頒布施行的財務會計制度。所以，能夠作為稅務稽查調賬依據的只能是那些公認的會計核算原則和財務會計制度。盡管我國現行稅法所規定的“當財務會計制度與稅法不一致時，納稅人應當按稅法的規定計算繳納稅款”，但在賬務處理上則仍以按現行的企業會計準則和企業會計制度的規定處理。

　　二、稅務稽查后的賬務調整技巧

　　在稅務稽查實踐中，稅務稽查稽查機關稽查的賬務分為兩種情況：一種對本年度的賬務進行稽查；另一種是對過去以往年度的賬務進行稽查。因此，稅務稽查后的賬務調整涉及到本年度的賬務調整和跨年度的賬務調整。如果稅務稽查機關稽查出的本年度的賬務有錯誤，則企業只要按照紅字更正法、補充調整法和綜合調整法進行處理，有關“紅字更正法、補充調整法和綜合調整法”的詳細內容，請參閱本章第三節第二部分“年度結賬前賬務自查，及時賬務調整規避納稅盲點”的內容。以下主要介紹稅務稽查后的賬務調整思路、跨年度賬務調整技巧和增值稅的賬務調整技巧。

　　（一）稅務稽查后的賬務調整總思路

　　筆者認為，稅務稽查后的賬務調整總思路可以歸納為以下三點：

1、 賬務處理正確，會計與稅法的差異而補稅的，不需要對原賬務處理進行調整。

2、 企業賬務處理錯誤造成的補繳稅款，必須按會計的記賬原則對原賬務處理進行調整。

3、 對于一些不需要賬務調整，但是涉稅數據有變化的，也要進行相應的調整，如：虧損數額的調整。

案例分析

答：（1）案情介紹2014年4月，某稅務機關在對2013年所得稅檢查中，發現某企業一項非正常會計分錄，借：銀行存款；貸：其他應付款。經查證為該企業出售下腳料的業務，共計936000元，稅務機關責令該企業補繳增值稅、企業所得稅等。假設不考慮城市維護建設稅、教育費附加以及滯納金和罰款等。該企業為一般納稅人，所得稅率25%，采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。請問該企業應如何進行賬務調整？

　　（2）賬務調整分析

　　2014年調整補繳的增值稅并結轉下腳料收入：借：其他應付款 936000貸：以前年度損益調整 800000應交稅費——增值稅檢查調整136000〔936000÷（1 17%）×17%〕因該企業下腳料沒有單獨核算，均已計入產品成本，因此不需要結轉成本。稅務機關要求該企業以后單獨核算下腳料的成本，并在出售時與收入同時結轉。假設該企業2013年銷售收入為1500萬元，發生廣告費和業務宣傳費230萬元，適用的廣告費和業務宣傳費扣除比例為15%，企業當年納稅調增廣告費和業務宣傳費5萬元（230-1500×15%）。2014年稽查以上下腳料，增加當年銷售收入80萬元，2013年可扣除的廣告費和業務宣傳費為（1500 80）×15%=237（萬元），發生的廣告費和業務宣傳費230萬元可全額扣除。則該企業2013年應調增應納稅所得額為80-5=75（萬元）。

　　根據《企業會計準則第18號——所得稅》，廣告費會計與稅法形成的暫時性差異可以在以后年度無限期轉回。2013年企業已將5萬元可抵扣暫時性差異進行了遞延所得稅的會計處理，即：

　　借：遞延所得稅資產 12500（50000×25%）

　　　　貸：所得稅費用 12500

　　則2014年應調整2013年廣告費確認的遞延所得稅資產，并計提補交的所得稅：

　　借：以前年度損益調整 200000

　　　　貸：遞延所得稅資產 12500

　　　　　　應交稅費——應交所得稅 187500（750000×25%）

　　2014年補繳稅款時：

　　借：應交稅費——增值稅檢查調整136000

　　　　應交所得稅 187500

　　　　貸：銀行存款 323500

　　結轉“以前年度損益調整”科目

　　借：以前年度損益調整600000（800000-200000）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 600000

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