或有事項的所得稅怎么處理？

或有事項的所得稅怎么處理？

答：或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

《企業會計準則——或有事項》（以下簡稱《準則》）規定：與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為負債：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人申報的扣除要真實，即能提供證明有關支出確實已經發生的適當依據。根據可確定性原則，可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。由于或有事項是企業根據有關情況預計的，其金額也是事先估計的，不符合稅法規定的真實性和確定性原則。

舉例：甲公司于2001年初成立，主要生產和銷售空調，2002年12月停止生產空調，轉產電冰箱。2001年、2002年分別生產銷售空調10000臺、12000臺，每臺售價為2000元。對購買其產品的消費者，甲公司作出如下承諾：空調售出后，一年內如出現非意外事件造成的故障和質量問題，甲公司免費保修（含零部件更換）。根據以往的經驗，發生的保修費用一般為銷售額的1％～3％。假定甲公司當年生產的產品當年全部銷售，2001年未發生維修費用，2002年、2003年分別發生維修費用450000元、350000元。

根據《準則》的規定，甲公司因銷售空調而承擔了現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出該公司，且該義務的金額能夠可靠地計算。因此，甲公司應在每年年末確認一項負債。

2001年應確認的產品質量保證負債額為400000（2000×10000×2％）元，企業的賬務處理如下：

借：營業費用——產品質量保證 400000

貸：預計負債——產品質量保證 400000

2001年會計上預提產品質量保證費用400000元，而稅法規定其不得稅前扣除，故2001年應調增應納稅所得額400000元。

2002年發生產品質量保證費用（維修費）450000元，賬務處理如下：

借：預計負債——產品質量保證 450000

貸：銀行存款或原材料等 450000

而2002年應確認的產品質量保證負債額為480000（2000×12000×2％）元，賬務處理如下：

借：營業費用——產品質量保證 480000

貸：預計負債——產品質量保證 480000

則2002年“預計負債產品質量保證”科目余額為430000（400000－450000＋480000）元。按照稅法規定，企業發生的質量保證費用應據實列支，則2002年實際發生的450000元可以在稅前扣除，所以應調增應納稅所得額30000（480000－450000）元。

2003年發生產品質量保證費用（維修費）350000元，賬務處理如下：

借：預計負債——產品質量保證 350000

貸：銀行存款或原材料等 350000

2003年底，空調保證期滿，“預計負債——產品質量保證”科目余額為80000（430000－350000）元，將其沖銷：

借：預計負債——產品質量保證 80000

貸：營業費用——產品質量保證 80000

2003年，按照會計的規定，不僅未確認質量保證費用，反而沖減以往年度計提的質量保證費用80000元。按照稅法規定，當年實際發生的350000元也可以在稅前扣除，所以當年應調減應納稅所得額430000（80000＋350000）元。

綜上所述，2001年～2003年共計調整應納稅所得額＝400000＋30000－430000＝0（元）。

或有事項的最佳估計數如何確定？

原則：預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。

最佳估計數的確定：分為以下兩種情況處理（第2種情況可以細分為兩類，所以可以看作是三種情況）：

1.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定。

2.所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。

在這種情況下，最佳估計數按照如下方法確定：

（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。

（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定期望值。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業對這些客戶負有保修義務，應根據發生質量問題的概率及相關的保修費用計算確認應予確認的負債金額。

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