合并財務報表調整分錄和抵消分錄怎么做？

合并財務報表調整分錄和抵消分錄怎么做？

答：（一）對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄） 

1.屬于同一控制下企業合并中取得的子公司

如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。

2.屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司

除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調整子公司個別財務報表外，還應當通過編制調整分錄，根據購買日該子公司可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整。（下列調整分錄假定按應稅合并處理）

第一年：

將子公司的賬面價值調整為公允價值

借：固定資產、無形資產等

貸：資本公積

或做相反處理。

計提累計折舊、累計攤銷等

借：管理費用

貸：固定資產——累計折舊

無形資產——累計攤銷等

或做相反處理。

連續編制的情況下將上述涉及損益類科目換成未分配利潤-年初，同時調整本年度的折舊或者攤銷的影響。

（二）內部交易抵銷分錄、債權債務抵銷分錄、債券投資業務抵銷分錄

（三）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄） 

第一年：

（1）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額

借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤×母公司持股比例】

貸：投資收益

按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，做相反分錄。

（2）對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤 

借：投資收益

貸：長期股權投資 

（3）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動 

借：長期股權投資

貸：資本公積 

第二年

（1）將上年長期股權投資的有關核算按權益法進行調整

借：長期股權投資

貸：未分配利潤——年初 【涉及的損益類科目換成未分配利潤-年初】

資本公積 

或做相反處理。

（2）其他調整分錄比照上述第一年的處理方法。

（四）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

借：實收資本 【子公司期末數】

資本公積 【子公司期末數】

盈余公積 【子公司期末數】

未分配利潤——年末 【子公司期末數】

商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額】

貸：長期股權投資 【調整后的母公司金額】

少數股東權益 

營業外收入【長期股權投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額】

（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】

少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】

未分配利潤——年初 

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配 

未分配利潤——年末 

合并財務報表抵消分錄與會計分錄有哪些不同？

合并抵消分錄的編制不同于日常會計處理中所編制的其他會計分錄，具有如下一些自身的特征。

1．合并抵消分錄主要起到抵消有關報表項目數據的作用。

依據這一特征，通常情況下結合報表項目的性質就能確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項目，而不會將所要抵消報表項目的借貸方向弄錯。

2．合并抵消分錄不用過賬，不會導致當期和以后期間個別報表財務相關項目的數據發生變化。編制合并抵消分錄使內部交易在個別財務報表中的反映與在合并財務報表的反映一致，但這種一致性僅僅是為了編制合并財務報表，而非調整母公司和子公司各自對外提供的個別財務報表。

3．合并抵消分錄抵消的是報表項目不是具體的賬戶。會計報表的項目名稱與所對應的賬戶名稱不完全一致，處理日常會計業務所編制會計分錄借貸方都用相應的賬戶名稱，編制合并抵消分錄時，借貸方要用相應的報表項目名稱。

當報表項目名稱與所對應的賬戶名稱不一致時，用報表項目名稱。例如在合并抵消分錄中，會用到“存貨”、“固定資產原價”、“期初未分配利潤”、“提取盈余公積”等報表項目名稱，而不是用“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“利潤分配”等賬戶名稱。

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