融資租賃差額征稅條件

融資租賃差額征稅條件

財稅【2016】36號文附件2規定：（1）經人行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）經人行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

租賃公司的成本包括租賃物直接相關的成本，融資租賃的差額征稅政策，扣除融資租賃公司自身承擔的成本之后的金額為銷售額來征稅。是指融資租賃公司以收到的全部價款和價外費用，如租賃物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費和保險費等費用，也包括融資租賃公司的融資成本。

全面營改增之后，因為貸款服務進項稅不可以抵扣，普通企業也不能從銷售額中抵扣融資成本。但融資租賃公司因為能享受差額征稅政策，融資成本可以抵扣。融資租賃業務的差額征稅政策不同于一般企業的憑票抵扣法，即取得增值稅專用發票進行認證之后抵扣的方法，而是直接扣減銷售額，以抵扣銷售額之后的金額作為計稅基礎。

一般融資租賃出租方會計處理

租賃期開始日，

借：長期應收款-應收融資租賃款

　　未擔保余值

　　累計折舊

貸：融資租賃資產（為最低租賃收款現值與未擔保余值的現值之和）

　　未實現融資收益

融資租賃資產賬面價值與最低租賃收款額現值與未擔保余值的現值之和相比，有差異的，計入營業外收入或營業外支出；

收到還款時作分錄，

借：銀行存款

貸：長期應收款-應收融資租賃款

同時攤銷未實現融資收益，

借：未實現融資收益（以實際利率計算分攤）

貸：租賃收入

　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

租賃期期末，承租方執行優惠購買權的，

借：銀行存款

貸：長期應收款-應收融資租賃款

同時作分錄，

借：租賃收入

貸：未擔保余值

租賃期末，不執行優惠購買權的，作分錄，

借：融資租賃資產

貸：長期應收款-應收融資租賃款

未擔保余值

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