增值稅視同銷售貨物的行為有哪些

增值稅視同銷售貨物的行為有哪些

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

因此，企業領用原材料自用,用于在建工程,用于流水線安裝不屬于視同銷售，企業領用原材料自用允許抵扣;用于在建工程屬于非增值稅項目不允許抵扣;用于流水線安裝允許抵扣。

增值稅視同銷售貨物行為怎么進行會計處理？

目前,視同銷售業務會計處理主要有兩種方法:第一種方法,確認銷售收入、然后根據銷貨成本與銷售收入配比的原則結轉銷貨成本并計算銷項稅;第二種方法,不確認銷售收入、直接結轉銷貨成本,按計稅價格計算銷項稅。《企業會計準則第14號――收入》第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。 上述幾類視同銷售業務具體采用哪種方法進行會計處理,我們進行如下分析。 

上述幾類視同銷售業務具體采用哪種方法進行會計處理,我們進行如下分析。 

1.將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物 

稅法中規定的這兩類視同銷售業務,在會計上的處理基本不存在爭議,委托代銷有兩種方式:視同買斷方式和收手續費方式。 

委托方在視同買斷方式下,將貨物交付代銷方時,應當按照銷售商品收入確認條件確認收入。在收手續費方式下,將貨物交付代銷方時,應借記“委托代銷商品”,貸記“庫存商品”,不確認收入。當委托方收到受托方開來的代銷清單時,根據代銷清單列的已售商品金額確認收入。 

受托方銷售代銷貨物的會計處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收手續費方式。在視同買斷方式下,銷售代銷貨物時,應當按照銷售商品收入確認條件確認收入。在收手續費方式下,銷售代銷貨物時,按收取的手續費,作為勞務收入確認入賬,不確認銷售商品收入。 

2.將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目 

增值稅的非應稅項目是指除了應稅項目:銷售或者進口貨物;提供加工、修理修配勞務以外的項目。 

以將自產貨物用于在建工程為例,企業會計準則的應用指南中提到“企業自營的在建工程領用工程物資、本企業原材料或庫存商品的,借記在建工程科目,貸記工程物資、原材料、庫存商品等科目。”據此,筆者認為“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目”的會計處理不需要確認銷售收入、直接結轉貨物成本,按計稅價格計算銷項稅。 

3.將自產、委托加工或購買貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者 

企業會計準則應用指南中有這樣的規定:除同一控制下合并以外,非同一控制下企業合并或其他方式取得長期股權投資涉及以庫存商品等作為對價的,應按庫存商品的公允價值,貸記“主營業務收人”科目,并同時結轉相關的成本。因此這類視同銷售行為的會計處理按公允價值確認銷售收入、并結轉銷貨成本。 

4.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東 

企業將貨物用于利潤分配,按增值稅暫行條例的規定,對于用于給股東分配利潤的貨物,無論是自產或委托加工收回的,還是外購的貨物,在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理;在會計處理上也是要確認收入的。 

借:應付股利或利潤 

貸:主營業務收人(其他業務收入) 

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 

借:主營業務成本(其他業務成本) 

貸:庫存商品 

5.將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 

企業會計準則應用指南中明確規定:“企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的,應當根據受益對象,按照該產品的公允價值,計人相關資產成本或當期費用,同時確認應付職工薪酬。”

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