非貨幣資產捐贈怎么處理？

2019-02-26 09:53 來源：網友分享

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捐贈可以分為接受捐贈和對外捐贈,非貨幣資產捐贈要怎么處理呢?如果是接受捐贈需要繳納哪些稅項呢?會計學堂下面把答案講解給大家,大家要認真學習哦.

非貨幣資產捐贈怎么處理

一、對外捐贈非貨幣資產

根據規定,"企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券(商業企業包括外購商品)用于捐贈,應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理.企業對外捐贈,除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外,一律不得在稅前扣除".企業對外捐贈現金,要看接受捐贈的對象是誰,如前所述,企業捐贈現金的受贈者為通過中國境內的非營利的社會團體、國家機關、教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈,直接列支于"營業外支出--捐贈支出"賬戶.由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除.所以,這就存在年末計算調整問題.現舉例說明如下.

1.甲公司開出現金支票一張,款項50000元.捐贈給希望工程.會計分錄為:

借:營業外支出--捐贈支出50000

貸:銀行存款50000

2.年末,甲公司利潤總額為500000元.假設不存在其他時間性差異和永久性差異.

(1)調整應納稅所得額:

應納稅所得額=500000+50000=550000(元)

(2)計算法定公益性、救濟性捐贈扣除額:

法定公益性、救濟性捐贈扣除額=550000×3%=16500(元)

(3)將調整后所得額減去法定公益性、救濟性捐贈扣除額,計算實際應納稅所得額:

應納稅所得額=550000-16500=533500(元)

(4)按33%計算交納所得稅:

應交所得稅=533500×33%=165053(元)

借:所得稅165053

貸:應交稅金--應交所得稅165053

按照稅法規定,納稅企業直接向受贈人(或非公益性單位)進行的捐贈,同樣列支于"營業外支出--捐贈支出"賬戶,但不予扣除.在期末計算所得稅時,直接將其計入應納稅所得額,一并計算交納所得稅.

二、企業接受捐贈的非貨幣性資產

按照《國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)第二條第(三)項的規定:"企業接受捐贈的非貨幣性資產的入賬價值確認捐贈收入,并計入當期應納稅所得,依法計算繳納企業所得稅.企業取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確人困難的,經主管稅務機關審核確認,可以在不超過5年的期限內均勻計入各年度的應納稅所得."根據如上規定,其有關會計處理如下:

按接受捐贈資產確定的價值,借記"固定資產""無形資產""原材料"等,貸記"資本公積--接受捐贈非現金資產準備";而外商投資企業則貸記"待轉資產價值".

[例]某內資企業2004年2月份接受一企業捐贈的設備一臺,根據捐贈設備的發票等有關單據確定其價值為100000元,估計折舊額為20000元.會計處理如下:

借:固定資產--××設備 100000

貸:累計折舊 20000

遞延稅款[(100000-20000)×33%] 26400

資本公積--接受捐贈非現金資產準備 53600

若該企業3-12月份計提折舊5000元,分錄如下:

借:制造費用 5000

貸:累計折舊 5000

按照國稅發《企業所得稅稅前扣除辦法》(2000)84號規定:"接受捐贈的固定資產不得提取折舊".因此,應調整應納稅所得額5000元,若所得稅稅率為33%,當年因此而產生的抵稅額是1650元(5000×33%),會計分錄為:

借:遞延稅款 1650

貸:應交稅金--應交所得稅 1650