國家稅務總局公告2017年第27號具體內容及要點解讀

【國家稅務總局公告2017年第27號】

為貫徹落實《財政部國家稅務總局人力資源社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)精神，現將創業就業有關稅收政策的具體實施意見公告如下：

一、個體經營稅收政策

(一)申請

1.在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員、零就業家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員，可持《就業失業登記證》、個體工商戶登記執照和稅務登記證向創業地縣以上(含縣級，下同)人力資源社會保障部門提出申請。縣以上人力資源社會保障部門應當按照財稅〔2014〕39號文件的規定，核實創業人員是否享受過稅收扶持政策。核實后，對符合條件人員在《就業失業登記證》上注明“自主創業稅收政策”。

2.畢業年度高校畢業生在校期間創業的，可注冊登錄教育部大學生創業服務網(網址：http://cy.ncss.org.cn)，提交《高校畢業生自主創業證》申請表，由所在高校進行網上信息審核確認，學校所在地省級教育行政部門依據學生學籍學歷電子注冊數據庫，對高校畢業生身份、學籍學歷、是否是應屆高校畢業生等信息進行核實后，向高校畢業生發放《高校畢業生自主創業證》，并在數據庫中將其標注為“已領取《高校畢業生自主創業證》”。高校畢業生持《高校畢業生自主創業證》向創業地人力資源社會保障部門提出申請，由創業地人力資源社會保障部門相應核發《就業失業登記證》。

3.畢業年度高校畢業生離校后創業的，可憑畢業證，直接向創業地縣以上人力資源社會保障部門提出申請。縣以上人力資源社會保障部門在對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況核實后，對符合條件人員相應核發《就業失業登記證》，并注明“自主創業稅收政策”。

(二)稅款減免順序及額度

符合條件人員從事個體經營的，按照財稅〔2014〕39號文件第一條的規定，在年度減免稅限額內，依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。納稅人的實際經營期不足一年的，應當以實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經營月數。

納稅人實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅小于減免稅限額的，以實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅稅額為限;實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。

(三)稅收減免備案

納稅人在享受稅收優惠政策后的當月，持《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)和稅務機關要求的相關材料向其主管稅務機關備案。

二、企業、民辦非企業單位吸納稅收政策

(一)申請

符合條件的企業、民辦非企業單位持下列材料向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請：

1.新招用人員持有的《就業失業登記證》。

2.企業、民辦非企業單位與新招用持《就業失業登記證》人員簽訂的勞動合同(副本)，企業、民辦非企業單位為職工繳納的社會保險費記錄。

3.《持〈就業失業登記證〉人員本年度實際工作時間表》(見附件)。

4.人力資源社會保障部門要求的其他材料。

其中，勞動就業服務企業要提交《勞動就業服務企業證書》，民辦非企業單位提交《民辦非企業單位登記證書》。

縣以上人力資源社會保障部門接到企業、民辦非企業單位報送的材料后，應當按照財稅〔2014〕39號文件的規定，重點核實以下情況：

1.新招用人員是否屬于享受稅收優惠政策人員范圍，以前是否已享受過稅收優惠政策;

2.企業、民辦非企業單位是否與新招用人員簽訂了1年以上期限勞動合同，為新招用人員繳納社會保險費的記錄;

3.企業、民辦非企業單位的經營范圍是否符合稅收政策規定。

核實后，對符合條件的人員，在《就業失業登記證》上注明“企業吸納稅收政策”，對符合條件的企業、民辦非企業單位核發《企業實體吸納失業人員認定證明》。

(二)稅款減免順序及額度

1.納稅人按本單位吸納人數和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內每月依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加為限;實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果納稅人實際減免的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。

減免稅總額=∑每名失業人員本年度在本企業工作月份÷12×定額

企業、民辦非企業單位自吸納失業人員的次月起享受稅收優惠政策。

2.第二年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執行。每名失業人員享受稅收優惠政策的期限最長不超過3年。

(三)稅收減免備案

1.經縣以上人力資源社會保障部門核實后，納稅人依法享受稅收優惠政策。納稅人持縣以上人力資源社會保障部門核發的《企業實體吸納失業人員認定證明》《持〈就業失業登記證〉人員本年度實際工作時間表》和稅務機關要求的其他材料，在享受稅收優惠政策后的當月向主管稅務機關備案。

2.企業、民辦非企業單位納稅年度終了前招用失業人員發生變化的，應當在人員變化次月按照前項規定重新備案。

三、管理

(一)嚴格各項憑證的審核發放。任何單位或個人不得偽造、涂改、轉讓、出租相關憑證，違者將依法予以懲處;對采取上述手段已經獲取減免稅的企業、民辦非企業單位和個人，主管稅務機關要追繳其已減免的稅款，并依法予以處罰;對出借、轉讓《就業失業登記證》的人員，主管人力資源社會保障部門要收回其《就業失業登記證》并記錄在案。

(二)《就業失業登記證》采用實名制，限持證者本人使用。創業人員從事個體經營的，《就業失業登記證》由本人保管;被用人單位錄用的，享受稅收優惠政策期間，證件由用人單位保管。《就業失業登記證》由人力資源社會保障部統一樣式，各省、自治區、直轄市人力資源社會保障部門負責印制，統一編號備案，作為審核勞動者就業失業狀況和享受政策情況的有效憑證。

(三)《企業實體吸納失業人員認定證明》由人力資源社會保障部統一式樣，各省、自治區、直轄市人力資源社會保障部門統一印制，統一編號備案。

(四)《高校畢業生自主創業證》采用實名制，限持證者本人使用。《高校畢業生自主創業證》由教育部統一樣式，各省、自治區、直轄市教育行政部門負責印制，其中注明申領人姓名、身份證號、畢業院校等信息，并粘貼申領人本人照片。

(五)縣以上稅務、財政、人力資源社會保障、教育、民政部門要建立勞動者就業信息交換和協查制度。人力資源社會保障部建立全國統一的就業信息平臺，供各級人力資源社會保障、稅務、財政、民政部門查詢《就業失業登記證》信息。地方各級人力資源社會保障部門要及時將《就業失業登記證》信息(包括發放信息和內容更新信息)按規定上報人力資源社會保障部。教育部門要按季將《高校畢業生自主創業證》發放情況以電子、紙質文件等形式通報同級人力資源社會保障部門和稅務機關。

(六)主管稅務機關應當在納稅人備案時，在《就業失業登記證》中加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。各級稅務機關對《就業失業登記證》有疑問的，可提請同級人力資源社會保障部門予以協查，同級人力資源社會保障部門應根據具體情況規定合理的工作時限，并在時限內將協查結果通報提請協查的稅務機關。

四、本公告自2014年1月1日起施行。

《國家稅務總局財政部人力資源社會保障部教育部關于支持和促進就業有關稅收政策具體實施問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第25號)同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局　財政部

人力資源社會保障部　教育部

民政部

2014年5月30日

【國家稅務總局公告2017年第27號如何解讀】

一、主要背景

就業關系到民生，為進一步支持和促進重點群體創業就業，4月16日，國務院第44次常務會議決定延續并完善支持和促進創業就業的稅收政策。據此，財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部印發了《關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)，為將優惠政策具體落實到位，使納稅人便捷享受優惠政策，同時，為利于基層稅務機關征管操作，《公告》對一些具體管理操作問題做了明確。

二、明確了納稅人享受個體經營稅收政策的主要程序

1、申請程序

在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員、零就業家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員可持相關材料向創業地縣以上(含縣級，下同)人力資源社會保障部門提出申請。縣以上人力資源社會保障部門按照財稅〔2014〕39號文件的規定，對納稅人情況進行核實后，對符合條件人員在《就業失業登記證》上注明“自主創業稅收政策”。

畢業年度高校畢業生在校期間創業的，可注冊登錄教育部大學生創業服務網，提交《高校畢業生自主創業證》申請表。所在高校進行網上信息審核確認后，向高校畢業生發放《高校畢業生自主創業證》，高校畢業生持《高校畢業生自主創業證》向創業地人力資源社會保障部門提出申請，由創業地人力資源社會保障部門相應核發《就業失業登記證》。

畢業年度高校畢業生離校后創業的，可憑畢業證，直接向創業地縣以上人力資源社會保障部門提出申請。縣以上人力資源社會保障部門對納稅人情況核實后，對符合條件人員相應核發《就業失業登記證》，并注明“自主創業稅收政策”。

2、稅收減免程序

符合條件人員從事個體經營的，按照財稅〔2014〕39號文件第一條的規定，在年度減免稅限額內，依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

3、稅收減免備案程序

納稅人在享受稅收優惠政策后的當月，持《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)和稅務機關要求的相關材料向其主管稅務機關備案。

三、明確了企業、民辦非企業單位享受稅收政策的主要程序

1、申請程序

符合條件的企業、民辦非企業單位持相關材料向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請。縣以上人力資源社會保障部門按照財稅〔2014〕39號文件的有關規定對納稅人情況進行核實。核實后，對符合條件的人員，在《就業失業登記證》上注明“企業吸納稅收政策”，對符合條件的企業、民辦非企業單位核發《企業實體吸納失業人員認定證明》。

2、稅收減免程序

經縣以上人力資源社會保障部門核實后，納稅人按財稅〔2014〕39號文件第二條的規定，核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內每月依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。

3、稅收減免備案程序

經縣以上人力資源社會保障部門核實后，納稅人持縣以上人力資源社會保障部門核發的《企業實體吸納失業人員認定證明》、《持〈就業失業登記證〉人員本年度實際工作時間表》和稅務機關要求的其他材料，在享受稅收優惠政策后的當月向主管稅務機關備案。納稅人年度終了前招用失業人員發生變化的，應當按相關規定重新備案。

四、明確了稅收政策管理程序

1、嚴格各項憑證的審核發放。任何單位或個人不得偽造、涂改、轉讓、出租相關憑證，違者將依法予以懲處;對采取上述手段已經獲取減免稅的企業、民辦非企業單位和個人，主管稅務機關要追繳其已減免的稅款，并依法予以處罰;對出借、轉讓《就業失業登記證》的人員，主管人力資源社會保障部門要收回其《就業失業登記證》并記錄在案。

2、明確了各類憑證的保管、管理、使用規則。其中，《就業失業登記證》采用實名制，創業人員從事個體經營的，《就業失業登記證》由本人保管，被用人單位錄用的，享受稅收優惠政策期間，證件由用人單位保管。《企業實體吸納失業人員認定證明》、《就業失業登記證》由人力資源社會保障部統一式樣，各省、自治區、直轄市人力資源社會保障部門統一印制，統一編號備案。《高校畢業生自主創業證》采用實名制，《高校畢業生自主創業證》由教育部統一樣式，各省教育行政部門負責印制，

3、明確了各部門配合協調機制。縣以上稅務、財政、人力資源社會保障、教育、民政部門要建立勞動者就業信息交換和協查制度。人力資源社會保障部建立全國統一的就業信息平臺，地方各級人力資源社會保障部門要及時將《就業失業登記證》信息按規定上報人力資源社會保障部。教育部門要按季將《高校畢業生自主創業證》發放情況以電子、紙質文件等形式通報同級人力資源社會保障部門、稅務機關。各級稅務機關對《就業失業登記證》有疑問的，可提請同級人力資源勞動保障、教育部門予以協查。

【國家稅務總局公告2017年第27號的五個要點】

近日，財政部、稅務總局、人力資源社會保障部聯合印發《關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕49號)文件。為了貫徹落實文件精神，國家稅務總局、財政部、人力資源社會保障部、教育部、民政部聯合簽發《關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策具體操作問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第27號)，規定了支持重點群體創業就業政策落實的具體操作。

要點一：高校畢業生和其他重點群體申請方式不一致。

畢業年度高校畢業生，無論是在校期間還是畢業離校后，從事個體創業享受稅收優惠政的，需要憑學生證向公共就業服務機構申領《就業創業證》，同時在其上注明“畢業年度內自主創業稅收政策”，無需核實。在校期間的學生也可以委托所在高校就業指導中心向公共就業服務機構代為其申領。

其他重點群體申請政策扶持，需要持《就業創業證》(或《就業失業登記證》)、個體工商戶登記執照(未完成“兩證整合”的還須持《稅務登記證》)，向創業地縣以上(含)人力資源社會保障部門提出。經核實，對未享受過稅收扶持的創業人員在《就業創業證》上注明“自主創業稅收政策”。

其他重點群體包括：在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員、零就業家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員。

要點二：創業就業稅收優惠三個規則要注意。

一是限額計算按期限。從事個體創業的，從2017年1月1日到2019年12月31日，3年內每戶每年可減免稅額8000元，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況，在報財政部和稅務部局備案后，限額標準最高可上浮20%，即最高不超過年減免稅額9600元。對于納稅人的實際經營期不足一年的，需要按照納稅人當年實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經營月數。如納稅人從2017年5月份開始經營，當地年度減免稅限額9600元，則該納稅人2017年度總共可抵稅額9600÷12×8=6400元。

企業吸納優惠的，按本單位吸納人數和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額。單位吸納失業人員后，自滿足優惠條件的次月起享受稅收優惠政策。如：符合條件的某企業2017年7月申請吸納稅收優惠，經審準的《持〈就業創業證〉人員本年度實際工作時間表》如下，當地定額標準為每人每年4800元(最高可以上浮30%，即每人每年5200元)：

則該企業2017年度可抵減稅額總額為：

減免稅總額=∑每名失業人員本年度在本企業工作月份÷12×定額

=(6+7+6+10)÷12×4800

=11600(元)

二是減免稅種有順序。在年度減免稅限額內，依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。個體創業，扣減稅額從實際經營的當月起扣減。如某省扣減限額9600元，個體工商戶2017年1月開始經營，當月應納增值稅9000元，城建稅630元，教育費附加270元，地方教育附加180元，個人所得稅3000元，則該戶減免稅額從增值稅起扣，共扣減當月增值稅9000元，城建稅600元，當月減免后，應納城建稅30元，教育費附加270元，地方教育附加180元和個人所得稅3000元。由于該納稅人全年扣減限額已用完，自2月起，應納稅額不再予以扣減。企業吸納，自企業備案當月起扣減。如企業2017年8月優惠備案，自8月起，在減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，減完為止。如果年度終了時，納稅人尚有未扣減完的減免稅總額，可在企業所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

三是未減稅額不結轉。無論是個體創業還是單位吸納，對于未能足額扣減的指標，均不得轉移或結轉到以后年度進行扣減。

要點三：單位申請四類材料要完整。

商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，向縣以上人力資源社會保障部門申請“吸納失業人員稅收政策”優惠，要帶好四類材料：

一是企業登記的相關材料。其中，勞動就業服務企業要提交《勞動就業服務企業證書》，民辦非企業單位提交《民辦非企業單位登記證書》。

二是新招用人員持有的《就業創業證》。

三是單位與新招用持《就業創業證》人員簽訂的一年期限以上的勞動合同(副本)，以及為職工繳納的社會保險費記錄。

四是《持〈就業創業證〉人員本年度實際工作時間表》。

縣以上人力資源社會保障部門收到材料，按照財稅〔2017〕49號文件的規定核實后，對符合條件的人員，在《就業創業證》上注明“企業吸納稅收政策”，對符合條件的企業、民辦非企業單位核發《企業實體吸納失業人員認定證明》。

《就業創業證》采用實名制，限持證者本人使用。創業人員從事個體經營的，《就業創業證》由本人保管;被用人單位錄用的，享受稅收優惠政策期間，證件由用人單位保管。

要點四：稅收減免備案要及時。

按照“放管服”的要求，重點人群稅收優惠也實行備案制，個人享受個體創業優惠的，在納稅申報時，持《就業創業證》(注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”)或《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)，向其主管稅務機關備案。

符合條件的單位申報吸納優惠的，需持縣以上人力資源社會保障部門核發的《企業實體吸納失業人員認定證明》《持〈就業創業證〉人員本年度實際工作時間表》，在享受本項稅收優惠納稅申報時向主管稅務機關備案。納稅年度終了前招用失業人員發生變化的，應當在人員變化次月按照前項規定重新備案。第二年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執行。

要點五：優惠期限最長不超過3年。

按照財稅〔2017〕49號文件規定，重點人群創業就業稅收優惠，每個重點創新就業個人，無論是從事個體創業還是單位吸納減免，最長期限都不超過3年。重點人群既進行個體工商戶創業，又在符合條件的企業內就業的，其重點人群稅收優惠不得疊加。在2017年1月1日前已經享受重點人群就業減免優惠的，不得重復享受，對其中未滿3年的可以繼續享受到滿3年。如果企業的就業人員既適用本通知規定的稅收優惠政策，又適用其他扶持就業的專項稅收優惠政策，企業可選擇適用最優惠的政策，但不能重復享受。