長期應收款計稅基礎為什么是0

長期應收款計稅基礎為什么是0

一、定義:計稅基礎(Tax Base)是2006年發布的《企業新會計準則》中提出的概念.

分類:它分為資產的計稅基礎、負債的計稅基礎:

1、資產的計稅基礎:是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額.即該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額

資產的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額

某一資產資產負債表日的計稅基礎= 成本-以前期間已稅前列支的金額

2、負債的計稅基礎:是指負債的帳面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額.負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算

二、舉例說明

1.資產的計稅基礎

舉例說明,企業擁有一項資產(比如說存貨),賬面價值80萬元,企業為了收回賬面價值80萬元的存貨,必然將其賣出(轉讓),這樣企業就取得了經濟利益,假如說得到的經濟利益為90萬元.企業得到這90萬元的經濟利益應該上交企業所得稅,如果讓企業按90萬元直接乘以所得稅稅率(假定為25%),企業肯定是不樂意.正確的做法應該是用90萬元的主營業務收入減去80萬元的主營業務成本后的余額10萬元(應納稅所得額),然后再乘以所得稅稅率,所得到的結果就是該企業應該上交的所得稅.這樣做企業才會覺得合理.那么這里被稅前扣除的80萬元,就是稅法規定的這項存貨的計稅基礎.

舉過例子后,我們回過頭來,再理解資產計稅基礎的定義可能就會感覺到相對容易一些了.

資產的計稅基礎,就是指企業收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額.如果有關的經濟利益不納稅,則資產的計稅基礎即為其賬面價值.從稅收的角度考慮,資產的計稅基礎是假定企業按照稅法規定進行核算所提供的資產負債表中資產的應有金額.

仍然接著上面的例子,假如,這批存貨已經提取了存貨跌價準備2萬元,按照會計的處理,存貨的賬面價值應該是80萬元減去2萬元,也就是78萬元,因此,我們在結轉主營業務成本時也應該是78萬元.那么,這筆轉讓存貨的會計利潤就是12萬元(90-78).在這種假設情況下,這項存貨的計稅基礎是否也是78萬元呢?答案是否定的.因為在我國稅法上除了允許"壞賬準備"在稅前扣除(也僅僅是部分允許扣除,有規定比例5‰),其余資產的減值準備都不允許在稅前扣除,因此在這種情況下,這筆存貨的計稅基礎依然是80萬元.

(一)固定資產

以各種方式取得的固定資產,初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的,即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎.

固定資產在持有期間進行后續計量時,會計上的基本計量模式是"成本-累計折舊-固定資產減值準備".會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的提取.

1.折舊方法、折舊年限產生的差異.

2.因計提固定資產減值準備產生的差異.賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備.計稅基礎=實際成本-稅收累計折舊.

(二)無形資產

除內部研究開發形成的無形資產以外,以其他方式取得的無形資產,初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異.

1.對于內部研究開發形成的無形資產,企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段,研究階段的支出應當費用化計入當期損益,而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷.

2.無形資產在后續計量時,會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取.

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備.但對于使用壽命不確定的無形資產,賬面價值=實際成本-無形資產減值準備計稅基礎=實際成本-稅收累計攤銷.

理解訣竅:

現在抵扣得少,多交稅了,未來就會少交稅,形成遞延所得稅資產.

現在抵扣得多,少交稅了,未來就會多交稅,形成遞延所得稅負債.

2.負債的計稅基礎

仍然先舉例子,比如說某單位生產電視機,大家知道電視機都有保修,保修屬于售后服務,而售后服務又稱為產品質量保證,在會計上屬于或有事項,企業應當根據產品以往保修費的使用情況以及當年的銷售數量進行預計負債的確認.假如2008年全年確認的預計負債為60萬元,并將此列做了當年的銷售費用,于是當年預計負債的賬面價值為60萬元(假定該項以前沒有余額,同時當年也沒有使用任何保修費).按照會計上的處理,既然列作了銷售費用,在計算會計利潤時,就可以作為利潤的減項,這是毋庸置疑的,但是,在稅法上卻規定:該項保修費要在未來實際發生時才能在稅前列支(扣除),由于今年沒有使用這筆保修費,因此這筆60萬元的保修費今年就不能在稅前扣除,只能將來逐步扣除.按照負債計稅基礎的定義,該項預計負債的計稅基礎為0.

看了上面的例子,再來理解一下負債計稅基礎的含義:

負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額.

預計負債的賬面價值為60萬元,由于今年沒有使用保修費,今年計稅時就不扣除任何保修費,也就是說這筆保修費要在未來計稅時扣除,所以,該筆負債的計稅基礎=賬面價值60萬元-未來計稅時可予抵扣的金額60萬元=0.

●負債的計稅基礎與暫時性差異的理解

負債的計稅基礎 = 負債的賬面價值 - 未來期間稅法允許稅前扣除的金額= 負債的賬面價值中,未來不允許稅前扣除的金額.

負債產生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=賬面價值-(賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額)=未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額.

負債產生的暫時性差異> 0

當負債的賬面價值大于計稅基礎時,上式計算結果為正,即"未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額"為正;即應當在未來期間調整減少應納稅所得額和應交所得稅,在本期確認遞延所得稅資產.

負債產生的暫時性差異< 0

相反,當負債的賬面價值小于計稅基礎時,上式計算結果為負,即"未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額"為負數;即應當在未來期間調整增加應納稅所得額和應交所得稅,在本期確認遞延所得稅負債.

根據對上面的公式分析變形,可以得到結論:負債計稅基礎是"未來不允許稅前扣除部分的金額",暫時性差異是"未來允許稅前扣除部分的金額"

長期應收款的定義及核算方式

答:企業應設置"長期應收款"科目,本科目核算企業融資租賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項.

本科目的核算

企業的長期應收款項,包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等,通過"長期應收款"科目核算.實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益,也通過本科目核算.本科目可按債務人進行明細核算.本科目的期末借方余額,反映企業尚未收回的長期應收款.

1、長期應收款的主要賬務處理:

(1)出租人融資租賃產生的應收租賃款,在租賃期開始日,應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和,借記"長期應收款"科目,按未擔保余值,借記"未擔保余值"科目,按融資租賃資產的公允價值(最低租賃收款額和未擔保余值的現值之和),貸記"融資租賃資產"科目,按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差額,借記"營業外支出"科目或貸記"營業外收入"科目,按發生的初始直接費用,貸記"銀行存款"等科目,按其差額,貸記"未實現融資收益"科目.

(2)采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款,滿足收入確認條件的,按應收的合同或協議價款,借記"長期應收款"科目,按應收合同或協議價款的公允價值(折現值),貸記"主營業務收入"等科目,按其差額,貸記"未實現融資收益"科目.涉及增值稅的,還應進行相應的處理.

(3)如有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益,被投資單位發生的凈虧損應由本企業承擔的部分,在"長期股權投資"的賬面價值減記至零以后,還需承擔的投資損失,應以"長期應收款"科目中實質上構成了對被投資單位凈投資的長期權益部分賬面價值減記至零為限,繼續確認投資損失,借記"投資收益"科目,貸記"長期應收款"科目.除上述已確認投資損失外,投資合同或協議中約定仍應承擔的損失,確認為預計負債.

2、未實現融資收益的核算

企業分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益,應通過"未實現融資收益"科目核算.本科目可按未實現融資收益項目進行明細核算.本科目期末貸方余額,反映企業尚未轉入當期收益的未實現融資收益.

預計負債的概念及賬務處理?

答:預計負債的概念

預計負債是因或有事項可能產生的負債.根據或有事項準則的規定,與或有事項相關的義務同時符合以下三個條件的,企業應將其確認為預計負債:

一是該義務是企業承擔的現時義務;

二是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業,這里的"很可能"指發生的可能性為大于50%,但小于或等于90%;

三是該義務的金額能夠可靠地計量.

預計負債的主要賬務處理

1、企業根據或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債,應按確定的金額,借記"營業外支出"科目,貸記"預計負債--預計擔保損失、預計未決訴訟損失、預計重組損失".

根據或有事項準則確認的由產品質量保證產生的預計負債,應按確定的金額,借記"銷售費用"科目,貸記"預計負債--預計產品質量保證損失".

根據固定資產準則或石油天然氣開采準則確認的由棄置義務產生的預計負債,應按確定的金額,借記"固定資產"或"油氣資產"科目,貸記"預計負債--預計棄置費用".在固定資產或油氣資產的使用壽命內,按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用,借記"財務費用"科目,貸記"預計負債--預計棄置費用".

根據企業合并準則確認的預計負債,應按確定的金額,借記有關科目,貸記"預計負債".

投資合同或協議中約定在被投資單位出現超額虧損,投資企業需要承擔額外損失的,企業應在"長期股權投資"科目以及其他實質上構成投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下,對于按照投資合同或協議規定仍然需要承擔的損失金額,借記"投資收益"科目,貸記"預計負債".

2、企業實際清償預計負債時,借記"預計負債",貸記"銀行存款" 等科目.

3、企業根據確鑿證據需要對已確認的預計負債進行調整的,調整增加的預計負債,借記有關科目,貸記"預計負債";調整減少的預計負債,做相反的會計分錄.

屬于會計差錯的,應當根據會計政策、會計估計變更和會計差錯準則進行處理.

本文講述的是長期應收款計稅基礎為什么是0!長期應收款的定義及核算方式怎么解決的問題,長期應收款的定義及核算方式應該按照文中的規則進行處理,相關的賬務處理可以參考小編給出的分錄或者相關規定.獲取更多相關的財務會計知識,請持續關注會計學堂網的更新.