差額征稅可以開增值稅專用發票嗎

差額征稅可以開增值稅專用發票嗎

差額征稅的營改增納稅人不可以開具專用發票.

1、金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額,不得開具增值稅專用發票.

2、經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額.向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票.

3、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票.

4、試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額.選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票.

差額征稅發票開具分兩種類型

一、正常開票(全額開)

二、不得開具增值稅專用發票(差額開)

正常開票(全額開)

這種方法銷售方差額納稅,購買方全額抵扣稅款,減輕了銷售方不能取得進項發票的稅負問題,又使購買方的利益不受影響.

案例1:A公司將一項工程發包給B公司,工程造價1000萬元.B公司把其中的200萬元分包給C公司,B公司采取簡易計稅,B公司收到工程款1000萬元,開具發票上的稅額為1000/1.03*3%=29.12萬元,差額納稅額=(1000-200)/1.03=23.3萬元,A公司取得發票的進項稅額為29.12萬元.

(一)體現在分錄上:(單位:萬元)

1.B公司收到款項,全額開票

借:銀行存款 1000

貸:工程結算970.88

應交稅費--簡易計稅 29.12(=970.88*3%)

2、取得分包發票,差額納稅

借:工程施工--合同成本 194.18

應交稅費--簡易計稅 5.82

貸:銀行存款 200

B公司差額納稅=29.12-5.82=23.3萬元

(二)體現在申報上,通過服務、不動產和無形資產扣除項目的填寫實現差額納稅.

1、填寫附表三(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)第3列本期發生額填200萬元.

2、填寫附表一(銷售明細表),第12列服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額填200萬元,扣除后含稅銷售額800萬元,銷項(應納稅額)23.3萬元.

3、填寫主表一,簡易計稅辦法計算的應納稅額23.3萬元,應納稅額合計23.3萬元.

不得開具增值稅專用發票(差額開)

銷售方差額納稅,購買方差額抵扣稅款,體現了銷售方征多少增值稅,購買方抵多少增值稅的原理.

案例2:某一般納稅人提供勞務派遣服務選擇適用差額征稅,含稅銷售額100 萬元,扣除額80萬元,征收率5%.不得開具專用發票,是指扣除額80萬元部分不得開具,企業有兩種開票方式,第一種是開一張100萬元的普通發票,申報時扣除差額80萬元(申報表填寫同案例1),如:第二種是開一張80萬元的普通發票和一張20萬元的專用發票(金額19.05萬元,稅額0.95萬元,稅率5%),申報時扣除差額.這種方法下銷售方差額納稅(100-80)/1.05*5%=0.95萬元,購買方差額扣抵稅款0.95萬元.

不得開專票的項目有:

1、經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額.向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票.(財稅〔2016〕36號文附件2)理解:代付款發票由收款單位開具.

2、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票.(財稅〔2016〕36號文附件2)理解:承租方購進有形動產時已抵扣,出租時不征增值稅,如果回租時開具增值稅專用發票,會造成重復抵扣.

3、旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額.向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票.(財稅〔2016〕36號文附件2)理解:代付款發票由收款單位或個人開具.

4、納稅人提供勞務派遣服務,可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅.選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票.(財稅〔2016〕47號)

5、安保服務包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控、提供武裝守護押運服務以及其他安保服務.納稅人提供安全保護服務,比照勞務派遣服務政策執行.(財稅〔2016〕68號)

6、納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金.向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票.(財稅〔2016〕47號)

7、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額.其接受的捐款,不得開具增值稅專用發票.(財稅〔2016〕39號)

8、納稅人提供簽證代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額.向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票.(國家稅務總局公告2016年第69號)

9、納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物,其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款.向委托方收取并代為支付的款項,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票.(國家稅務總局公告2016年第69號)

10、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試,教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務,以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額,就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅.教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票.(國家稅務總局公告2016年第69號)

11、金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,不得開具增值稅專用發票.金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發票.(財稅〔2016〕36號文附件2)理解:購買方不憑票抵扣,可根據"賣出價-買入價"差額征稅.

12、納稅人銷售取得(不含自建)的不動產,適用(或選擇適用)簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額.(財稅〔2016〕36號文附件2)

第12項可選擇差額征稅功能開票,也可以全額開普票.

看到這里,相信各位都知道了差額征稅不可以開增值稅專用發票,具體原因大家可以查看上文四點說明.差額征稅發票開具分兩種類型,即正常開票(全額開)和不得開具增值稅專用發票(差額開),大家可以結合小編所寫案例分析好好理解.