虧損企業捐贈支出納稅調整

虧損企業捐贈支出納稅調整

按照稅法的規定，企業發生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益性，二是企業有實現的利潤，三是要在一定的比例內。如果企業發生了經營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。

但是根據國家稅務總局《關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第三條關于特定事項捐贈的稅前扣除問題規定，企業發生為四川汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照財政部、海關總署、國家稅務總局《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號），財政部、國家稅務總局、海關總署《關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅[2003]10號），財政部、國家稅務總局《關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]180號）等相關規定，允許在當年企業所得稅前據實全額扣除。

根據上述規定，對于特殊事件捐贈的稅務處理，應不同于通常情況下的捐贈。對企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震受災地區、2010年上海世博會等的捐贈，不受虧損和比例的限制，允許在2008年底之前一次性全額扣除。因全額扣除捐贈而導致的虧損，可在以后5年內彌補。但可彌補虧損的計算口徑應該是按所得稅法規納稅調整之后的虧損，而不是企業會計賬面虧損。

目前，各地稅務機關對此也都給予明確，如大連市國家稅務局《關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第十六條關于向四川抗震救災的捐贈稅前扣除問題規定中提出，根據財政部、國家稅務總局、海關總署《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規定，自2008年5月12日起，對企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，憑專用的公益救濟性捐贈票據允許在當年企業所得稅前全額扣除。大國稅函[2009]37號文件規定，公益性社會團體包括大連市各區（市）、縣的慈善機構，允許在當年企業所得稅前全額扣除的企業包括虧損企業。此政策僅限于2008年且屬抗震救災捐贈。

需要注意的是，具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，在接受捐贈或辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印（監）制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章。

虧損企業對外捐贈能否企業所得稅前扣除？

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第五十三條規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。 　　

《財政部關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號）規定：企業已經發生虧損或者由于對外捐贈將導致虧損或者影響企業正常生產經營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。 　　

企業年度會計利潤為零或虧損時，企業所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出限額為零，已捐贈的全額做納稅調增處理。 　　

財企[2003]95號中的特殊情況下不受此限，我們理解是國家對特定事項出專門文件明確稅前可以全額列支的捐贈，如對5．12汶川大地震的捐贈，我們認為是不受上述限制的。

虧損企業捐贈支出納稅調整各地的稅務政策的規定都是不一樣的，特別是對待一些特殊事情的公益性捐贈支出也是不同的。所以會計學員在處理這類事情時，一定需要視情況而定。通常情況來說企業經營發生虧損時進行的捐贈支出，稅收前是不可以進行扣除的。對此問題如果你還有疑問的話，不妨來會計學堂網進行提問。