減免（返還）的企業所得稅是否征稅?

減免（返還）的企業所得稅是否征稅?

答：現行稅法規定，需要給予所得稅稅收優惠的，一般采取直接減免、或者抵免。如果按照稅法規定征稅后，再以財政或其他方式返還給企業，要根據返還款項的性質，確定是否征稅。屬于財政性資金、或者其他專項基金的，且有規定專項用途的，按照規定可以作為不征稅收入處理，否則，應作為應稅收入征稅。

一、財政部、國家稅務總局《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條、第（三）項、第二款本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，包括企業所得稅。

二、符合財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）第一條三項規定條件的，在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入。

軟件企業超稅負返還的退稅需要繳所得稅嗎?

【網友問題】

某軟件企業增值稅實際稅負超過3%而取得的即征即退稅款是否屬于不征稅收入?企業將這部分資金用于研究開發軟件產品和擴大再生產，相應的成本費用能否在計算應納稅所得額時扣除?

【律師解答】

根據《財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2000〕25號)規定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不征收企業所得稅。但是，《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。

《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不征收企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題》(財稅〔2009〕87號)第一條規定，對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門，對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。第二條規定，根據《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

根據上述規定，軟件企業取得增值稅實際稅負超過3%的退稅款項，符合該文件不征稅收入的規定，因此，應作為不征稅收入處理，部分退稅款用于研發的，不得在計算應納稅所得額時扣除。

減免（返還）的企業所得稅是否征稅?上文介紹了這個內容是需要具體問題具體分析的，屬于財政性資金、或者其他專項基金的，且有規定專項用途的，按照規定可以作為不征稅收入處理，否則，應作為應稅收入征稅。更多財務上的疑問，敬請關注會計學堂的更新！