委托加工應稅消費品應納稅額怎么計算?

委托加工應稅消費品應納稅額怎么計算?

答:(一)委托加工應稅消費品的確定

含義:委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品.

不屬于:

①由受托方提供原材料生產的應稅消費品;

②受托方先將原材料賣給委托方,再接受加工的應稅消費品;

③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品.

(二)代收代繳稅款的規定

委托方是消費稅的納稅人

除個人(含個體工商戶)外,代收代繳消費稅

(1)如果受托方是個人(含個體工商戶),委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅.

(2)如果受托方沒有代收代繳消費稅,委托方應補交稅款

委托方補交稅款的計稅依據,已直接銷售的按銷售額計稅未銷售或不能直接銷售的,按組價計稅(委托加工業務的組價).

對受托方處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款.

(三)組成計稅價格及應納稅額計算

1.增值稅--加工費用

2.消費稅--四個字:順序、組價

受托方同類應稅消費品的售價

從價定率

(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

復合計稅

(材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

解釋:

(1)材料成本:不含增值稅的材料成本;但對于酒類產品,由于其農產品進項稅額核定扣除,因此農產品材料成本中不扣除農產品進項稅額;

加工費:包括代墊輔助材料的成本,但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅.

(四)委托方將收回的應稅消費品銷售的稅務處理

稅務處理

以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅.

委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,按規定繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅.

委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售如何會計處理?

委托方在委托加工時因發出的貨物不同,其核算的科目是不同的:如發出的是材料,應通過"委托加工材料"科目核算;如發出的是自制半成品,應在"自制半成品"科目下增設"委托外部加工自制半成品"明細科目核算;如發出的是在產品,則應在"生產成本"科目下增設"委托加工產品"明細科目核算.因此而交納的消費稅也分別不同情況記入上述相應的科目.

委托方在向受托方提貨時,按應支付的加工費和受托方代扣代繳的消費稅借記"委托加工材料"(或"自制半成品--委托外部加工自制半成品"、"生產成本--委托加工產品")等科目,貸記"應付帳款"、"銀行存款"等科目.

受托方應單獨設置"受托加工來料"備查科目和有關的材料明細帳,核算其收發結存數額.按其取得的加工費收入、應交納的增值稅額和應扣消費稅額借記"應收帳款"、"銀行存款"等科目,貸記"產品銷售收入"、"應交稅金--應交消費稅"、"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"等科目.

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