委托境外研發費用加計扣除

委托境外研發費用加計扣除

財政部、國家稅務總局以及科學技術部三部門(以下簡稱"中央三部門")聯合發布財稅[2018]64號文(以下簡稱"64號文"),明確企業委托境外研發費用稅前加計扣除有關政策問題,廢除了"企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用不得加計扣除"的原規定.

64號文出臺之前,中央三部門曾于2015年發布財稅[2015]119號文(以下簡稱"119號文"),對研發費用加計扣除政策予以明確,并規定企業委托境外機構或個人研發所發生的費用不得加計扣除.

64號文的跨境研發模式下,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用.委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除.在64號文執行口徑與現行規定一致的情況下,此處的"費用實際發生額"可以理解為委托方實際支付給境外受托方的費用.

具體說明如下:如A企業(一般企業)2017年委托B企業(境外企業)進行研發活動,假設該研發符合研發費用加計扣除的相關條件.A企業實際支付B企業100萬元,B在研發過程中發生費用90萬元,利潤10萬元.

假設A企業2017年境內符合條件的研發費用為210萬元,其委托境外研發費用(即:100 X 80%=80萬元)未超過210萬元的三分之二(即140萬元),那么A企業委托境外研發費用可以獲得加計扣除的金額為80×50%=40萬元.

假設A企業2017年境內符合條件的研發費用為90萬元,其委托境外研發費用(即:100 X 80%=80萬元)超過了90萬元的三分之二(即60萬元),那么A企業委托境外研發費用可以獲得加計扣除的金額為60×50%=30萬元.

最新(2018版)高新技術企業研發費用加計扣除新政

研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動.

研發費用加計扣除

(一)加計扣除規定

企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷.

(二)可以加計扣除的研發費用具體范圍

1.人員人工費用.

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用.

2.直接投入費用.

(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用.

(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費.

(3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費.

3.折舊費用.

用于研發活動的儀器、設備的折舊費.

4.無形資產攤銷.

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用.

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費.

6.其他相關費用.

與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等.此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%.

7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用.

盡管國家在研發費用的加計扣除范圍標準愈加寬泛,不過對應的審批及申報材料的監督也愈加嚴格,稅務機關對委托境外研發費用加計扣除會比較關注,特別關心是否存在漏稅現象等,建議相關企業加強內部管控以降低相應的稅務審查風險,對于相關稅務申報材料妥善保存以應對稅務檢查,如果有其他具體問題需要會計學堂老師的幫助,也可以和我們聯系.

企業享受委托境外研發加計扣除政策的,在現行所得稅優惠管理模式下可以享受較為便利的辦事流程,但同時其自身也承擔著較為重大的舉證責任以應對后續核查的風險.建議企業積極加強內部管控、嚴謹管控相關稅務風險,妥善管理和保存相關備查資料并保持與稅務機關及專業稅務服務機構的積極溝通.