增值稅一般納稅人差額征稅的類型是什么？

增值稅一般納稅人差額征稅的類型是什么

(一)無論是采用一般計稅方法還是采用簡易計稅方法都可以按差額計稅

1、有選擇性

一些項目無論采用哪種計稅方法,都可以選擇是否采用差額計稅,由納稅人選擇,并一般要求備案.

比如:根據(財稅〔2016〕36號)文件附件2《營改增時點有關事項的規定》第一條第三項第8款規定,試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額.因此,試點增值稅一般納稅人提供旅游服務不管采用哪種計稅方法,都可以選擇差額計稅.當然,也可以不選擇差額計稅.

2、沒有選擇性

有一些項目無論采用哪種計稅方法都是規定按照差額計稅,不存在選擇的余地.

比如:《營改增時點有關事項的規定》規定,金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價的余額為銷售額.

再如:根據《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規定,納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金.

(二)只有選擇了簡易計稅方法才可以差額計稅,一般計稅方法不可以差額計稅

根據(財稅〔2016〕47號)規定,一般納稅人提供勞務派遣服務,可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅.因此,提供勞務派遣服務一般計稅方法下不可以差額計稅.

再如:根據(財稅〔2016〕36號)文件附件2第一條第三項第9款規定,試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額.因此,提供建筑服務也是只有簡易計稅方法下才能夠差額計稅.

(三)只有一般計稅方法才可以差額計稅,簡易計稅方法下不可以差額計稅

根據(財稅〔2016〕36號)文件附件2第一條第三項第10款和(國家稅務總局公告2016年第18號)的規定,房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,適用一般計稅方法,按照取得的全部價款和價外費用,扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額為銷售額.因此,一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目選擇簡易計稅方法(注意:選擇后36個內不得變更)的,不得扣除對應的土地價款,即不得差額計稅.

一般納稅人差額征稅的核算方法

(一)一般計稅方法的核算

根據《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》(財會[2012]13號)規定,一般納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,應在"應交稅費--應交增值稅"科目下增設"營改增抵減的銷項稅額"專欄,用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時,"主營業務收入"、"主營業務成本"等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算.

企業接受應稅服務時,按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)"科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記"主營業務成本"等科目,按實際支付或應付的金額,貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目.

對于期末一次性進行賬務處理的企業,期末,按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)"科目,貸記"主營業務成本"等科目.

根據目前有效的規定,上述會計處理可以作為一般計稅方法對差額計稅的處理方法.因此,有兩種處理方法:

1、逐筆賬務處理

對于差額征稅業務多或者多種計稅方式的一般納稅人,為了能夠更清楚地反映業務發生情況,避免匯總處理帶來的可能性錯誤,建議逐筆賬務處理.

案例1:A旅游公司為一般納稅人,采用一般計稅方法.2016年7月5日,在完成對某旅游團的旅游服務后,取得并支付該團旅游期間的餐飲費普通發票53000元.會計核算:

借:主營業務成本50000

應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)3000

貸:銀行存款53000

2、期末一次性賬務處理

一般適用于業務量小、業務單一的納稅人.

借:應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

貸:"主營業務成本"等科目

思考:人力資源服務外包服務等代為委托方支付的工資等賬戶如何處理呢?

(二)簡易計稅方法的核算

對于簡易計稅方法下的差額征稅的財務處理,目前還沒有明確的規定.由于增值稅一般納稅人的簡易計稅方法和一般計稅方法是分別計算應納稅額的,同時在增值稅納稅申報時也是不進行抵繳的,因此,一般納稅人按簡易計稅方法計算的增值稅,建議**"應交稅費--未交增值稅",而不是**"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)"核算.這樣處理比較清晰.

案例2:B建筑公司為一般納稅人,承接了C建筑工程,并按規定選擇了簡易計稅方法.部分工程由E建筑公司分包.2016年7月,支付E建筑公司分包款103萬元.則分包款扣除核算如下:

借:工程施工100萬元

應交稅費-未交增值稅3萬元

貸:銀行存款103萬元

關于增值稅一般納稅人差額征稅的類型是什么如上,建議大家在處理增值稅一般納稅人企業時需要更加上心,因為它的稅務、賬務處理都比較復雜.這類型企業會計在做賬時遇到自己無法解決的問題,可以直接在線咨詢會計學堂的老師們.